Pismem z dnia 01.02.2005r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiony przez Pana stan faktyczny:
W latach 2001-2002 dokonał Pan wpłaty (na konto Spółdzielni Mieszkaniowej ) wkładu mieszkaniowego. Następnie w zeznaniach podatkowych za w/w lata odliczył Pan w ramach dużej ulgi mieszkaniowej 19 % tego wkładu mieszkaniowego. W roku 2004 wycofał Pan wkład jaki wpłacił na konto Spółdzielni Mieszkaniowej.
Pana pytanie odnosi się czy może Pan skorzystać z ulgi odsetkowej ( za 2004 rok), w sytuacji korzystania w latach 2001-2002 z dużej ulgi mieszkaniowej ( wkład mieszkaniowy ) poprzez doliczenie do podatku kwoty uprzednio odliczonej w zeznaniach podatkowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje..
Na podstawie art. 26 b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn.zm ) od podstawy obliczenia podatku , ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 , na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1.budową budynku mieszkalnego albo
2.wniesieniem wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem ) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie, o którym mowa w ust.1 powołanego przepisu stosuje się, jeżeli:kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002.,kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw ,inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r.;a ponadto w przypadku inwestycji takich , jak:budowa budynku mieszkalnego albo nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne lub przebudowa (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego , jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania- zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (tj. z ulg budowlanych), przeznaczonych między innymi na: wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że korzystał Pan w latach 2001-2002 z odliczeń wydatków mieszkaniowych z tytułu wkładu mieszkaniowego. Aby skorzystać z tzw. ""ulgi odsetkowej"" z tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego na budowę budynku mieszkalnego w 2004 roku, powinien Pan stosownie do art. 81 Ordynacji podatkowej dokonać korekty zeznań za lata, w których korzystał Pan z odliczeń i uregulować zaległe zobowiązania wraz z należnymi odsetkami. Nie wystarczy w tym przypadku doliczenie do podatku za 2004r. kwoty uprzednio odliczonej w ramach dużej ulgi mieszkaniowej.

Obowiązek wykazania i doliczenia kwot ( między innymi: z tytułu wycofania ze spółdzielni wniesionego wkładu mieszkaniowego lub budowlanego ) uprzednio odliczonych od podatku wynika z postanowień art.6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.Nr 134, poz 1509, z późn.zm.), art. 12 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr.202, poz.1956, z późn.zm ) oraz art. 45 ust.3a ustawy z dnia 26 lipca 1991roku o podatku podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 roku, poz. 176 z późn.zm.). W świetle powyższego stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (art.14b § 1 Ordynacji podatkowej), wiąże natomiast włąściwe organy podatkowe i i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b § 2 Ordynacji podatkowej).Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. Organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej)