P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu działając na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa / Tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 po. 60/ po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 18 stycznia 2005 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie dokonania odliczeń od podatku dochodowego wydatków mieszkaniowych przy jednoczesnym wykorzystaniu tych wydatków w ramach zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 tegoż art. 14a podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 18 stycznia 2005 r. stanu faktycznego wynika, iż w dniu 1 października 2003 r. dokonała Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego . W dniu14 lutego 2004 r. zakupiła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego . W 2004 r. poniesione zostały wydatki na remont zakupionego lokalu.

W roku 2003 r. nie korzystała Pani z ulgi remontowej w podatku dochodowym od osób fizycznych.Pomimo faktu iż w 2003 r. nie korzystała Pani z ulgi remontowej - Pani zdaniem - może Pani dokonać odliczeń w wysokości 19% poniesionych wydatków na remont mieszkania w 2004 r. w podatku dochodowym za 2004 r. Uważa Pani również, iż poniesione wydatki na remont mieszkania stanowią jednocześnie podstawę do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, że powyższe stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z obowiązującym w 2003 r. stanem prawnym , w myśl postanowień art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację-zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 27a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r. – w przypadku, którym mowa w ust. 1 pkt 1 – 19 % kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:
a/ 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego – jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 5.670,00 zł. )
b/ 2,5 % kwoty o której mowa w ust. 2 z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego – jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 4.725,00 zł.
- z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a i b – łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a

Ponadto jeżeli ponoszone są wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami, przekroczy podany limit odliczeń, to wysokość tego limitu podwyższa się o 0,5 % limitu dużej ulgi mieszkaniowej tzn. w latach 2003-2005 – o 945,00 zł.

Zmniejszenie podatku z tytułu tej ulgi może być dokonane w roku podatkowym , w którym suma poniesionych wydatków od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3 % kwoty, o której mowa w ust. 2 , obowiązującym w pierwszym roku tego okresu. Minimalna kwota wydatków w latach 2003 r.-2005 wynosi 567,00 zł.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. w związku ze skreśleniem art. 27 a wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została zniesiona tzw. ulga remontowa, jednak podatnicy w myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) mają zagwarantowane prawa nabyte do odliczeń wydatków z tego tytułu poniesionych w latach 2004-2005. Przy czym aby skorzystać z praw nabytych do ulgi remontowej nie jest konieczne poniesienie pierwszych wydatków już w 2003 r. Likwidowana ulga jest bowiem ulgą trzyletnią. Rok 2003 jest pierwszym, z kolejnego trzyletniego okresu.

W świetle przedstawionych uregulowań prawnych może Pani skorzystać z przysługującej ulgi remontowej w wysokości 19 % poniesionych wydatków w granicach określonych limitami, które zostały przedstawione powyżej.Ponadto poniesione wydatki na remont równocześnie stanowią podstawę do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym bowiem ustawa nie nakłada ograniczeń w tym zakresie.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ponadto w myśl przepisów art. 14b § 1 i § 2 ww. Ordynacji podatkowej nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pani i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14a § 4 na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt 1 wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.