POSTANOWIENIE

W dniu 3.01.2005 r. złożył Pan do tutejszego organu podatkowego wniosek uzupełniony w dniach 21.01.2005 r. i 28.01.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art. 26 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zaciągnął Pan w dniu 31.12.2003r. kredyt w Banku Nordea BP S.A. na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego. Na w/w inwestycję uzyskał Pan w dniu 5.11.2003r. pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, z którego wynika, że nie jest wymagane pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego i od dnia 4.11.2004 r. zamieszkuje Pan w budynku mieszkalnym wybudowanym w 2004 r. W/g Pana oświadczenia ani Pan, ani żona nie korzystaliście z odliczeń od dochodu i podatku, wydatków poniesionych w ramach "dużej ulgi budowlanej "". Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie , w której nie toczy postępowanie podatkowe.

Kwestię odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe reguluje art. 26 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 .07. 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. Zgodnie z cytowanym przepisem od podstawy obliczenia podatku, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki ) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:1) budową budynku mieszkalnego, albo 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku, albo 3) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takimbudynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, albo nadbudową lub rozbudową budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego lub przebudową ( przystosowaniem ) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie, o którym mowa powyżej, stosuje się w myśl zapisu art. 26 b ust. 2 w/w ustawy, jeżeli:1) kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,2) kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielenia kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych powyżej,3) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego , którego budowa została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę, w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku oraz w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, bądź w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 powołanej ustawy, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia o którym mowa w ust., podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,6) odsetki, o których mowa w ust. 1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:a)zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f)przebudowę strychu suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym , do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na podstawie ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) od dnia 1.01.2004 r. uległa zmianie treść art. 26 b ust. 2 pkt 4 w/w ustawy. Obecnie ten przepis brzmi następująco - inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:a) o których mowa w ust. 1pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Równocześnie w art. 11 przepisów przejściowych ustawy ustawodawca postanowił, że podatnikom, którym w latach 2002-2003:1) został udzielony kredyt (pożyczka) na inwestycję, o której mowa w art. 26 b ust. 1 pkt 2 lub 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ukończoną w tych latach, i2) nie skorzystali z odliczenia, wyłącznie z powodu, że nie został spełniony warunek dotyczący trzyletniego okresu trwania inwestycji, określony w art. 26 b ust. 2 pkt 4 ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r.- a począwszy od 1.01.2004 r. spełnione są wszystkie warunki określone w art. 26 b ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 r., przysługuje prawo odliczenia od dochodu uzyskanego w latach 2004 -2005, oprócz wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu poniesionych w latach 2004 - 2005 , również odsetek zapłaconych w latach 2002 - 2003, od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu potwierdza Pana stanowisko w sprawie i uznaje, że spełnia Pan warunki ustawowe do zastosowania ulgi na inwestycję budowlaną określoną w art. 26 b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.