W odpowiedzi na Państwa zapytanie Naczelnik Urzędu Celnego w Krośnie, działając na podstawie art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137 poz.926 z późn. zm.) wyjaśnia, co następuje:

Szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy oraz warunki ich stosowania zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. nr 97, poz.966 z późn.zm.)Zgodnie z § 16a ust.1 ww. rozporządzenia zwalnia się od akcyzy naftę oznaczoną symbolem PKWiU 23.20.14-00.90 i kodem CN 2710 19 25, w przypadku gdy jest przeznaczona do celów oświetleniowych, kosmetycznych lub jako zmywacz antykorozyjny. Przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem spełnienia określonych wymagań zawartych w § 16 ust.2-8, do których odsyła § 16a ust.2 mówiący, że przepisy § 16 ust.2-8 stosuje się odpowiednio. Naczelnik tut. Urzędu nie zgadza się ze stwierdzeniem podatnika, „że jeżeli będzie on sprzedawał naftę w opakowaniach jednostkowych na cele oświetleniowe lub kosmetyczne, to będzie uprawnionym nabywcą i będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego”. Aby uprawnionemu nabywcy, o którym mowa w § 16 ust.2 przysługiwało zwolnienie od akcyzy nafty oznaczonej symbolem PKWiU 23.20.14-00.90 i kodem CN 2710 19 25, w przypadku gdy jest przeznaczona do celów wymienionych powyżej i sprzedawana w opakowaniach jednostkowych , należy spełnić warunki określone w § 16 ust.2-8 ww. rozporządzenia, mając na względzie wyłączenie zawarte w ust.6 ww. paragrafu. Nie można również zgodzić się z opinią podatnika, „że jeżeli odbiorcami wyrobu będą podmioty, którym naftę sprzeda w opakowaniach jednostkowych, to bez pobierania żadnych oświadczeń, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od akcyzy, bez spełnienia dodatkowych formalności”. Warunki zwolnienia przewidują m.in. obowiązek posiadania przez podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobu, zaświadczenia, o którym mowa w art.27 ust.3 ustawy, zabezpieczenia akcyzowego. Informuję również, że Naczelnik Urzędu Celnego nie wydaje zezwoleń podmiotom dokonującym odsprzedaży na nabywanie wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Katalog wydawanych zezwoleń zawarty jest w art.61 ustawy o podatku akcyzowym.Zwracam również uwagę, że warunki omawianego zwolnienia od akcyzy przy sprzedaży wyrobu w kraju ,a stosowane do importu i nabycia wewnątrzwspólnotowego zawierają zasadniczą różnicę, a więc nie można ich uznać za podobne, jak uważa podatnik. Zgodnie z § 16 ust.5 pkt.7, importer oraz podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego musi posiadać status prowadzącego skład podatkowy lub korzystać ze składu podatkowego innego podmiotu na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Szczególnym nadzorem podatkowym objęte są wyroby wymienione w §4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 07 kwietnia 2004r. w sprawie szczególnego nadzoru podatkowego (Dz. U. Nr 65 z 2004r. poz. 598), jeżeli w stosunku do nich nie została zakończona procedura zawieszenia poboru akcyzy. W §4 ust.1 pkt g, wymieniona została nafta oznaczona symbolem PKWiU 23.20.14 objęta kodami CN od 2710 19 21 do 2710 19 29.

Rozporządzenie z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97 z 2004r. poz.966 z póź. zm.) dopuszcza zwolnienie z akcyzy, nafty oznaczonej symbolem PKWiU 23.20.14-00.90 i kodem CN 2710 19 25 w przypadku gdy jest przeznaczona do celów oświetleniowych, kosmetycznych lub jako zmywacz antykorozyjny. Zwolnienie, o którym mowa powyżej przysługuje podmiotom określonym §16 ust. 2 i ust.3. W przypadku sprzedaży tych wyrobów podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, iż zostaną spełnione wymogi określone w §16 ust. 4 pkt 1÷6, m.in. w pkt.3 postawiony został wymóg sprzedaży wyrobów (podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży) w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie ADT i po złożeniu przez podmiot zabezpieczenia akcyzowego.

Jak wynika z powyższego nafta oznaczona kodem CN 2710 19 25 i zwolniona z akcyzy ze względu na przeznaczenie jest objęta szczególnym nadzorem podatkowym do momentu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z § 24a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89 poz. 849 z póź. zm.) w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych dostarczanych na terytorium kraju do podmiotów uprawnionych do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w chwili ich zużycia zgodnie z przeznaczeniem. W przedmiotowym przypadku zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy ( dla podmiotu dokonującego ich odsprzedaży) nastąpi w momencie odsprzedaży tych wyrobów podmiotom uprawnionym do ich nabycia. Art. 27 ust.7 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 z póź. zm.) obejmuje przepisami o szczególnym nadzorze podatkowym wszystkie czynności wykonywane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W tej sytuacji rozlew wyrobu objętego procedurą zawieszenia poboru akcyzy do opakowań jednostkowych będzie podlegał przepisom o szczególnym nadzorze podatkowym.Z faktu objęcia nafty oznaczonej symbolem PKWiU 23.20.14 oraz kodami CN od 2710 19 21 do 2710 19 29 szczególnym nadzorem podatkowym wynikają obowiązki określone w przepisach art. 6d ustawy z dnia 24 lipca 1999 o służbie celnej (Dz. U. Nr 72 poz. 802 z póź. zm.) oraz przepisów wykonawczych do tej ustawy tj. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 07 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz. U. Nr 65 poz. 598).

W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego podmiot nie może korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego, gdyż zgodnie z § 16ust. 5 pkt 7 rozporządzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwolnienie przysługuje podmiotom dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego, posiadającym status prowadzącego skład podatkowy lub korzystającym ze składu podatkowego innego podmiotu na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów. W tym przypadku szczególny nadzór podatkowy ograniczy się do potwierdzenia przyjęcia towaru. Pozostałe czynności nie będą podlegać szczególnemu nadzorowi podatkowemu.

Termin „opakowanie jednostkowe” został zdefiniowany w art.90 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U.nr 29, poz.257 z późn.zm.). Zgodnie z zamieszczoną tam definicją, opakowaniem jednostkowym jest opakowanie bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy, samodzielne, jednorazowego lub wielokrotnego użytku, umożliwiające jego przystosowanie, przystosowane lub przeznaczone do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu, posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które umożliwia przystosowanie, jest przystosowane lub umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.Opakowaniem jednostkowym wyrobu akcyzowego jest opakowanie zdefiniowane w art.90 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym.

W § 16a ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego określony został szczegółowy zakres zwolnienia od akcyzy. Zwalnia się od akcyzy naftę oznaczoną symbolem PKWiU 23.20.14-00.90 i kodem CN 2710 19 25, w przypadku gdy jest przeznaczona do celów oświetleniowych, kosmetycznych lub jako zmywacz antykorozyjny. Zwolnienie od akcyzy określone w § 16a ww. rozporządzenia dotyczy wyłącznie nafty o wskazanym symbolu PKWiU i kodzie CN, z określonym przeznaczeniem i po spełnieniu wymagań zawartych w § 16 ust.2-8 ww. rozporządzenia. Twierdzenie podatnika, że w omawianej sprawie decydujące znaczenie ma nie kod towaru, lecz przeznaczenie jest błędne.

Nadmienić należy, że stosownie do art.3 ust.1 i 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), natomiast w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym –klasyfikację w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN).Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania sprzedawanego towaru do właściwego symbolu statystycznego PKWiU spoczywa na sprzedawcy towaru, który w przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania do jakiego należy zaliczyć dany towar winien zwrócić się do uprawnionego organu statystycznego.

Odpowiedzi powyższej udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania.