Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje m.in. wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 3 ustawy, za wykonywaną osobiście działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się: 1.czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm. ), 2.czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy, 3.czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do: warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia, odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Podsumowując należy stwierdzić, iż w każdym przypadku, w którym podmiot zlecający wykonanie czynności z art. 13 pkt 2-8 cyt. ustawy o podatku dochodowym zleci je osobie wykonującej te usługi, zawiązuje się pomiędzy tymi podmiotami, określony stosunek prawny. Jeżeli oświadczenia woli stron tego stosunku prawnego zostaną sformułowane w formie umowy, w której zostaną ustalone (oprócz określenia zawierających ją podmiotów oraz wynagrodzenia) swoiste dla umowy o pracę elementy określające: warunki osobistego wykonywania czynności w ramach danego stosunku prawnego, a także przyjęcie odpowiedzialności zlecającego za czynności usługodawcy to spełnione zostaną wymogi, aby w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3, czynności te wyłączyć z samodzielnej działalności gospodarczej.Warunkiem koniecznym do zastosowania przepisu art.15ust.3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest, aby czynności wykonywane przez zleceniobiorcę można było zaliczyć do działalności, z której przychody zostały określone w art.13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając ww. przepisy oraz fakt, iż przedstawiona przez Jednostkę umowa zawiera również wyraźny zapis (§ 11 umowy) o odpowiedzialności zlecającego za wykonywaną usługę, należy stwierdzić, że czynności wykonywane na podstawie ww. umów o dzieło nie należy traktować jako samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej (z uwzględnieniem spełnienia wymienionych wyżej warunków). W związku z powyższym bez względu na wielkość obrotu uzyskanego przez usługodawcę z tytułu opisanej we wniosku działalności czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.