Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), odpowiadając na pismo z dnia 15 września 2004 r. dotyczące miejsca opodatkowania oraz sposobu dokumentowania usług oddelegowania pracowników do Wielkiej Brytanii i Norwegii, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy o VAT, w tym również:

-przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

-zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

-świadczenie usług z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,

-nieodpłatne świadczenia usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Szczególne zasady ustalenia miejsca świadczenia usług obowiązują w przypadku niektórych usług, w tym dostarczania (oddelegowywania) personelu.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 wyż cyt. ustawy o VAT w przypadku gdy usługi wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 5, tj. usługi dostarczania (oddelegowywania) personelu, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale

• miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W związku z powyższym usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju. U polskiego podatnika wystąpi czynność niepodlegająca opodatkowaniu. Ciężar obowiązku zapłaty podatku spoczywa na nabywcy. W prowadzonej ewidencji sprzedaży oraz składanej w urzędzie skarbowym deklaracji VAT-7 nie wykazuje Pan obrotu z tytułu wykonania takiej usługi.

Zgodnie z art. 106 ust. 2 cyt. ustawy o VAT obowiązek wystawiania faktur istnieje w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Z kolei w § 30 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) określono, iż przepisy § 12 i § 14-26 oraz § 29 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Wystawiona w takich przypadkach faktura, powinna zawierać dane określone w § 12 cyt. rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (§ 30 ust. 2).

W myśl § 30 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia faktury mogą nie zawierać danych określonych w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, dotyczących nabywcy. Jednakże w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy o VAT, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju.

We wniosku zwraca się Pan również z pytaniem dotyczącym miejsca opodatkowania oraz sposobu dokumentowania zakupionych w Wielkiej Brytanii i Norwegii usług kateringowych i hotelowych związanych z oddelegowaniem pracowników do ww. krajów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

W myśl art. 17 ust. 2 ww. ustawy o VAT - przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

Usługi kateringowe i hotelarskie nie zostały wymienione w art. 27 ust. 3 wyż cyt. ustawy, tym samym nie są objęte regulacjami szczególnymi.

Organ podatkowy zaznacza, iż podatnik dokonujący transakcji z podatnikami spoza terytorium kraju winien zapoznać się z przepisami obowiązującymi na terenie danego kraju.

Odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej udzielenia.