Dyrektor Izby Skarbowej działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) ustalił, iż odpowiedź udzielona Spółce przez Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pismem z dnia 02 lipca 2004 r. Nr ZD/423-47/04 jest niezgodna z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W związku z tym wyjaśniam co następuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę przy piśmie z dnia 24 maja 2004 r. L.dz. 551/2004 r. wynika, iż we wrześniu 2003 r. Spółka za łączną kwotę 3.600.000,00 zł zbyła udziały o nominalnej wartości 940.000,00 zł w firmie „...” Spółka z o.o., które objęła w styczniu 1997 r. w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie z zawartą umową w 2003 r. Spółka otrzymała z tego tytułu kwotę 2.600.000,00 zł, natomiast pozostałą część ceny Spółka otrzyma wraz z upływem kolejnych kwartałów kalendarzowych z tym, że 800.000,00 zł powinno być zapłacone w 2004 r., natomiast 200.000,00 zł w 2005 r.

Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pismem z dnia pismem z dnia 02 lipca 2004 r. Nr ZD/423-47/04 błędnie poinformował Spółkę, iż w opisanym przypadku należy przy wyliczeniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia powyższych udziałów zastosować art. 15 ust. 1 k cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

Przepis art. 15 ust. 1 k cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został dodany do ustawy na mocy art. 1 pkt 9 lit. b) ustawy z dnia 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz. 700).

Zgodnie art. 4 ust. 2 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis ten ma zastosowanie do odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych po dniu 31 grudnia 2000 r. Natomiast w myśl art. 4 ust. 3 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku odpłatnego zbycia udziału (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych przed dniem 01 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów; zasada ta ma zastosowanie także w przypadku połączenia spółek, o których mowa w art. 10 ust. 2 i art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy, o której mowa w art. 1.

Skoro zatem, z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż objęła ona udziały w spółce w zamian za wkład niepieniężny przed dniem 01 stycznia 2001 r. (w styczniu 1997 r.), zatem koszt uzyskania przychodów w przypadku ich zbycia należy określić na podstawie przepisów obowiązujących w roku ich objęcia.

W 1997 r. zagadnienie kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny uregulowane było, w art. 16 ust. 1 pkt 8 i 8a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów w spółce albo akcji i innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych i świadectw udziałowych narodowych funduszy inwestycyjnych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży tych udziałów, wkładów, akcji i innych papierów wartościowych, świadectw udziałowych narodowych funduszy inwestycyjnych oraz umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych,

Natomiast w myśl art. 16 ust. 1 pkt 8a nie stanowi kosztu uzyskania przychodów wartości akcji lub udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych lub nabytych w zamian za wkład niepieniężny; w razie zbycia tych udziałów lub akcji albo wkładów, kosztem ich nabycia, ustalonym na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji albo wkładów, są zaktualizowane, zgodnie z odrębnymi przepisami, wydatki na nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Odrębnymi przepisami przywołanymi powyżej jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. Nr 121, poz.591).

Dyrektotr Izby Skarbowej podziela natomiast stanowisko Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w kwestii dotyczącej momentu uzyskania przychodów ze zbycia udziałów. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód z tyt. zbycia udziałów powstaje w Spółce z chwilą jego faktycznego otrzymania, a zasada o której mowa w art. 12 ust. 3 (memoriału) miałaby jedynie zastosowanie, gdyby Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie obrotu papierami wartościowymi.

Odpowiedź jest zgodna z stanem prawnym na dzień jej udzielenia