Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach działając na postawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pisma z dnia 26.10.2004r. informuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Urząd Gminy oraz danych będącychw posiadaniu tut. Urzędu, wynika, iż Gmina xxxxxx jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług w zakresie:

• dostaw wody dla mieszkańców gminy z wodociągu,
• wynajmu lokali.

Mając na uwadze obowiązujący stan prawny i po przeanalizowaniu stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach wyjaśnia, co następuje:

1. W przypadku braku związku nabywanych towarów i usług za sprzedażą opodatkowaną (gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego) lub w przypadkach związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jak i osób prawnych. W wyżej opisanej sytuacji, zgodnie z treścią interpretacji, nie ma podstaw do zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Powyższe nie dotyczy jednak tych beneficjentów, którzy zgodnie z odrębnymi przepisami, korzystają ze zwolnień podatkowych, tj. nie mogą zaliczyć nie odliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów – w takich przypadkach VAT może stanowić koszt kwalifikowany (o ile nie wystąpią inne przesłanki wyłączenia kwalifikalności VAT-u opisane w piśmie MF z dnia 29.07.2004r. numer BC2/033/JO/304/04 ). Sytuacja ta może dotyczyć np. jednostek samorządu terytorialnego korzystających ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnychw zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach samorządu terytorialnego – art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

2. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54, poz. 535), obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W rozpatrywanej sprawie, związek ze sprzedażą opodatkowaną nie będzie miał miejsca w przypadku następujących inwestycji polegających na przebudowie:

• drogi w miejscowości xxxxxxx,
• drogi xxxxxxxxx,
• drogi xxxxxxxx,
• drogi xxxxxxxx,
• sieci dróg w Gminie xxxxxxx.

W świetle powyższego Urząd Gminy xxxxxx nie ma możliwości uzyskania zwrotu podatku od towarów i usług zapłaconego przy nabyciu towarów i usług związanych z wyżej wymienionymi inwestycjami. Nie istnieje również możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów podatku naliczonego VAT, a tym samym zmniejszenia zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast, jeżeli chodzi o inwestycje polegające na:

• modernizacji i wyposażeniu świetlicy wiejskiej przy OSP w xxxxxxxx
• utworzeniu świetlicy wiejskiej i bazy noclegowej przy OSP w xxxxxxx
• budowie świetlicy wiejskiej wraz z bazą noclegową przy OSP w xxxxxxxx

należy stwierdzić, że mogą być one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (np. wynajmu), a więc będzie miał tu zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

3. Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę w ramach programu pomocy zgodnie z art. 87 Traktatu oraz w przypadku pomocy finansowej przez instytucję wyznaczoną przez Państwo Członkowskie. VAT, który podlega zwrotowi, przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet, jeżeli końcowo beneficjent lub indywidualny odbiorca faktycznie go nie odzyska.

Reasumując Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż podatek naliczony przy zakupach dotyczących inwestycji polegających na:

• przebudowie dróg, nie podlega zarówno zwrotowi jak i odliczeniu od podatku należnego, ponadto nie można go skompensować w postaci zmniejszenia zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,
• budowie, modernizacji i wyposażeniu świetlic wiejskich i baz noclegowych, można będzie uwzględnić kwoty podatku naliczonego (w zakresie w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych) w deklaracji VAT-7 i ewidencji VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach zauważa, iż powyższa informacja obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku podania przez Urząd Gminy xxxxxxx rzeczywistego stanu faktycznego.