Dotyczy : art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)Stan prawny : obowiązujący w dniu 31 grudnia 2004 r.

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Goleniowie, na pisemne zapytanie podatnika z dnia 1 grudnia 2004 r. (data wpływu do Urzędu 2 grudnia 2004 r.), uzupełnione pismami z dnia 8 grudnia i 20 grudnia 2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że:nabył wraz z małżonką w ramach majątkowej wspólności małżeńskiej działkę o powierzchni 1700 m. kw. i chciałby, po dokonaniu przejęcia wym. wyżej działki do majątku prowadzonej przez siebie firmy, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tej firmie wydatki poniesione na jej zagospodarowanie, tj. wykonanie placu składowego.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że może zaliczyć wydatki związane z zagospodarowaniem działki do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez siebie firmy.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Goleniowie stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 22 ust. 1, art. 22 ust. 8, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a i lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika uzasadnionej w sposób następujący:W oparciu o ustalony stan faktyczny i prawny organ podatkowy stwierdza, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W art. 23 ust. 1 pkt 1 lit a i lit. b ustawodawca zastrzegł m.in., że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów oraz wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wykazanych wyżej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Wobec powyższego, jeżeli w wyniku zagospodarowania przedmiotowej działki we własnym zakresie zostanie wytworzony środek trwały (np. utwardzony plac składowy), do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej należy zaliczyć zgodnie z art. 22 ust. 8 cytowanej wyżej ustawy – odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22 a – 22 o, z uwzględnieniem art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.