Na wstępie tutejszy organ podatkowy zauważa, iż oceniając skutki podatkowe otrzymywanej premii pieniężnej stwierdzić należy, iż szczególnie ważne są postanowienia umowy zawartej między kontrahentami. Z uwagi na wskazany przez Podatnika fakt otrzymania premii wskazać należy, iż w celu prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług istotne jest ustalenie czy otrzymanie premii powoduje zmianę ceny towaru czy też nie. Tutejszy organ zauważa, iż do złożonego pisma Podatnik nie załączył umów zawartych z jednostkami od których otrzymuje premie pieniężne. W związku z powyższym nie jest możliwe jednoznaczne stwierdzenie, czy otrzymywana premia pieniężna ma bezpośredni związek z ceną towaru.

W związku z powyższym, zdaniem tutejszego organu podatkowego możliwe jest wystąpienie następujących przypadków w zakresie rozliczania kwot, nazwanych przez Podatnika premiami pieniężnymi:

1. otrzymywana przez Podatnika premia pieniężna nie jest bezpośrednio związana z ceną towarów;
2. otrzymywana przez Podatnika premia pieniężna jest bezpośrednio związana z ceną towarów.

Ad. I.
Jeśli otrzymywana przez Podatnika premia pieniężna nie jest bezpośrednio związana z ceną towarów, to wówczas Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście wyjaśnia, co następuje.

Na podstawie art. 5 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 8 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Świadczenie usług, za wyjątkiem ściśle określonych w art. 7 ust. 2 i 3 ustawy oraz w art. 8 ust. 2 ustawy przypadków, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Odpłatność ma miejsce gdy istnieje bezpośredni związek między dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym, dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy lub świadczenia usługi oraz wysokość wynagrodzenia za dokonanie tych czynności. Wynagrodzenie musi być wyrażone w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, a jedynie oznacza, że z danego stosunku prawnego na podstawie którego wykonywana jest usługa musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeżeli pomiędzy świadczącym usługę i ich beneficjentem istnieje stosunek prawny, w ramach którego spełnione są świadczenia wzajemne, wówczas otrzymana premia pieniężna stanowi zapłatę za usługę. Związek otrzymanego przez nabywcę wynagrodzenia z warunkami zakupu powoduje, że wyżej opisana czynność jest usługą, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. W tym przypadku otrzymujący premię pieniężną obowiązany będzie do wystawienia faktury i rozliczenia podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).

Ponadto tutejszy organ podatkowy zauważa, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. (...) W związku z powyższym stwierdzić należy, iż w przypadku otrzymanej przez Podatnika premii cała kwota należna otrzymana od nabywcy stanowi kwotę brutto.

Ad. II.
Jeśli otrzymywana premia pieniężna ma wpływ na cenę towarów, to wówczas spełnia funkcję rabatu.

W świetle art. 29 ust. 4 ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż jeżeli otrzymywana premia pieniężna wpływa na zmniejszenie ceny sprzedawanego przez Podatnika towaru, to wówczas, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy, zmniejszeniu ulega podstawa opodatkowania o kwotę rabatu.

Wówczas udokumentowanie wyżej wymienionej czynności powinno nastąpić zgodnie z § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrot podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, tj. poprzez wystawienie przez podatnika udzielającego rabatu faktury korygującej.