W odpowiedzi na pismo z dnia 24.08.2004 r. (bez znaku, data wpływu do tut. organu w dniu 26.08.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego informuje jak niżej:

Podatnik w swoim piśmie wnioskuje min. o udzielenie informacji czy w przypadku nieposiadania przez podatnika dokumentu celnego w którym urząd celny wyjścia potwierdza wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, podatnik może zastosować stawkę 0 % VAT na podstawie posiadanego zaświadczenia wystawionego przez urząd celny stwierdzającego fakt opuszczenia terytorium WE przez eksportowany towar. Zdaniem podatnika tego rodzaju zaświadczenie jest dokumentem potwierdzającym eksport.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Przez eksport towarów, stosownie do postanowień przepisu art. 2 pkt 8 ww. ustawy, rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w przepisie art. 7 ust. 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy, jeżeli wywóz dokonywany jest przez dostawcę lub w jego imieniu lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu. Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 4 - 9 ww. ustawy w eksporcie towarów, w którym wywóz dokonywany jest z terytorium kraju przez dostawcę lub w jego imieniu, stawkę podatku 0 % stosuje się pod warunkiem otrzymania (w określonych cytowanymi przepisami terminach) dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty potwierdzony przez urząd celny wyjścia. Dokumentem potwierdzającym eksport towarów, stosowanym w przypadku przepływu towarów pomiędzy Wspólnotą Europejską a państwami trzecimi, tj. niebędącymi państwami członkowskimi jest Jednolity Dokument Administracyjny (SAD - karta SAD 3). Fakt fizycznego wywozu towarów urząd celny wyjścia potwierdza na odwrotnej stronie egzemplarza SAD 3 i zwraca go do urzędu celnego, w którym zgłoszono procedurę wywozu. Dokument ten odbiera się w tym urzędzie, co uwiarygodnia właściwe potwierdzenie wywozu. Potwierdzenie to przyjmuje formę pieczęci urzędu z datą. Wymieniony wyżej sposób potwierdzenia wywozu ostatecznego określają przepisy art. 792 i 793 rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454 z dnia 2.07.1993 r. ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólny kodeks celny.

Powyższe, z uwagi na fakt nieokreślenia przez przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług formy dokumentu potwierdzającego dokonanie eksportu, nie wyklucza, zdaniem tut organu podatkowego, możliwości dokumentowania faktu dokonania eksportu w sposób wynikający z załączonych do ww. zapytania podatnika pism, a więc w formie zaświadczenia, w którym organ celne potwierdziły fakt wywozu towaru poza obszar Wspólnoty. Należy bowiem zauważyć, iż podatnik ma prawo wystąpić do organów celnych (w tym m.in. urzędu celnego, w którym nastąpiło zgłoszenie towaru do procedury wywozu) o wydanie tego rodzaju zaświadczenia. Stosownie bowiem do przepisu art. 73 ustawy z dnia 19.03.2004 r. - Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622) do wydawania zaświadczeń stosuje się odpowiednio przepisy działu VIIIa ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa. Ponadto zgodnie z przepisami art. 194 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone (por. § 1). Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do dokumentów urzędowych sporządzonych przez inne jednostki, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów uprawnione są do ich wydawania (por. § 2).

Odnosząc się z kolei do pytania podatnika cyt. „czy w sytuacji, gdy wywozu towarów dokonuje nabywca towaru z siedzibą poza terytorium Wspólnoty, po złożeniu deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, może wykazać taką dostawę w następnym okresie rozliczeniowym, stosując stawkę podatku 0 % oraz wykazać tę dostawę w deklaracji podatkowej za ten okres”, tut. organ podatkowy informuje:

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 11 ustawy stawka podatku od towarów i usług w eksporcie towarów, jeżeli wywóz dokonywany jest przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu wynosi 0 %, pod warunkiem, że przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła dostawa towarów podatnik posiada kopie dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów. Z ww. dokumentu musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu, przy czym przepis art. 41 ust. 9 ustawy stosuje się odpowiednio. Zgodnie z nim otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów. Stosując więc odpowiednio cyt. wyżej przepis, nie można nie zauważyć, iż z relacji przepisów art. 41 ust. 11 i 9 wynika, że podatnik będzie miał prawo do zastosowania stawki 0 % tylko w miesiącu dokonania dostawy, oczywiście pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego eksport. Nieotrzymanie tego potwierdzenia skutkuje obowiązkiem wykazania sprzedaży, ze stawką krajową. W przypadku otrzymania potwierdzenia, w późniejszym terminie niż wynikający z przepisu art. 41 ust. 11 podatnik może złożyć korektę deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w ww. piśmie podatnika z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień 26.10.2004 r.