Odpowiadając na pismo z dnia 18.10.2004 r. (data wpływu 20.10.2004 r.) w sprawie prawa do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku u nabywcy produktów rolnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że Spółka w dn. 12.10.2004 r. złożyła dyspozycję przelewów za faktury wystawione rolnikom ryczałtowym w dniu 28.09.2004 r. Bank, zgodnie z załączonym pismem, ww. przelewów dokonał w dniu następnym. Zdaniem Strony Spółka wywiązała się z obowiązku zapłaty w terminie i traktuje zryczałtowany zwrot podatku z ww. faktur jako podatek naliczony w miesiącu X.2004 r. Niemniej Spółka ma wątpliwości czy jej postępowanie jest prawidłowe.

Na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Zgodnie z art. 116 ust. 7 cyt. ustawy za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana. Spółka wydała ww. dyspozycję w dn. 12.10.2004 r., tj. 14 dnia od dnia wystawienia faktur RR. Istotne jest, że dyspozycja ta została zrealizowana – bank dokonał przelewu środków w dn. 13.10.2004 r.

W świetle powyższych przepisów jeżeli nabycie towaru nastąpiło w dniu wystawienia faktury oraz zostały spełnione pozostałe warunki zawarte w art. 116 cyt. ustawy Spółce przysługuje prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku w miesiącu X.2004 r.