W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 21.10.2004 r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 25.10.2004 r.) złożone w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926, ze zm), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje co następuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż w dniu 28.06.2001 r. nabyła 100% akcji (przekształconych następnie w udziały) w Spółce XXX Sp. z o.o. (dawniej: XXX S.A) a następnie zbyła odpowiadające tym akcjom 100% udziałów Spółki.

W związku z tym Spółka pyta:

Czy wydatki poniesione na nabycie akcji XXX Sp. z o.o. stanowią koszty uzyskania przychodów w związku z dokonanym ich zbyciem?.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych oraz certyfikatów inwestycyjnych lub jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także dochodu z odpłatnego zbycia certyfikatów inwestycyjnych lub jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych, a także z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych w przypadku likwidacji funduszu inwestycyjnego.

Użycie przez ustawodawcę określenia – „wydatki na nabycie” – oznacza, że do kosztów – ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji – zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe.

Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów (akcji) oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłaty notarialne, prowizja biura maklerskiego itp.).

Naczelnik Drugiego MUS podziela zatem stanowisko Spółki, iż wydatki poniesione na zakup przedmiotowych akcji (przekształconych następnie w udziały) będą stanowić dla niej koszt uzyskania przychodów w momencie odpłatnego ich zbycia przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży tych udziałów (akcji).

W przypadku wystąpienia różnicy ujemnej tzn. gdy cena sprzedaży będzie mniejsza od ceny nabycia to osiągnięta strata wygenerowana na tej transakcji nie będzie jednak stanowić dla Spółki kosztu uzyskania przychodu.

Generalnie należy zauważyć bowiem, że strata rozumiana jako różnica między przychodem a kosztami uzyskania tego przychodu – nie jest kategorią kosztów a właśnie rezultatem różnicy tych kategorii ekonomicznych.

To, że w art. 16 ust. 1 pkt. 5,6,47,50,56 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wymieniono konkretne rodzaje strat nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów świadczyć jedynie może, że konkretne rodzaje tych strat mogą stanowić koszty uzyskania przychodów (interpretując w/w przepisy „a contrario” np.: straty w środach trwałych nie pokryte odpisami amortyzacyjnymi), a nie że generalnie wszystkie rodzaje strat w tym osiągnięte na sprzedaży udziałów mogą stanowić koszty uzyskania przychodu - gdyż jak wspomniano nie stanowią one bezpośrednio kategorii kosztów uzyskania przychodów.