Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich w odpowiedzi na pismo jednostki z dnia 14.07.2004 r. (data wpływu – 19.07.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 02.08.2004 r. (data wpływu – 05.08.2004 r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów usług, wyjaśnia, co następuje:

1. Zgodnie z PKWiU pod symbolem 01.25.10-20.90 zostały sklasyfikowane zwierzęta żywe gospodarskie hodowlane i domowe, pozostałe osobno nie wymienione.

W grupowaniu tym, uwzględniając opinię Urzędu Statystycznego mieści się rosówka pozyskiwana z ziemi przeznaczona na przynęty wędkarskie żywe, ochotka wędkarska – pozyskiwana z rzek, stawów.

W poz. 8 załącznika nr 2 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zawierającego wykaz towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług wymienione zostały towary o symbolu PKWiU 01.2 – zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z pewnymi wyłączeniami. Oznacza to, iż dostawcy zwierząt sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 01.25.10-20.90 przysługuje zryczałtowany zwrot podatku VAT.

W myśl art. 115 w/w ustawy rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy w/w produktu dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku wypłacana jest rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku VAT od 1 maja 2004 r. wynosi 5% - o czym stanowi 115 ust. 2 ustawy.

Zwrot zryczałtowanego podatku VAT następuje na zasadach zawartych w przepisach art. 116-118 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 8 wykazu towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% stanowiącego załącznik nr 3 wymienione zostały zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego (PKWiU 01.2) między innymi z wyłączeniem zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10) z zastrzeżeniem poz. 9 załącznika.

Również w załączniku nr 6 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3% (poz. 8 pkt 3) zwierzęta żywe pozostałe (PKWiU 01.25.10) zostały wyłączone z opodatkowania stawką 3%.

Uwzględniając powyższe oraz przepis art. 41 ust. 1 stawka podatku dla towarów o symbolu PKWiU 01.25.10-20.90 oraz PKWiU 01.25.10-00.00 wynosi 22%.

2. Towary o symbolu PKWiU 15.7 – pasza dla zwierząt zostały ujęte w poz. 24 załącznika nr 3 będącego wykazem towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% oraz w poz. załącznika nr 6 stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3%. W grupowaniu tym mieszczą się towary o symbolu PKWiU 15.71.10-00.93 – produkty używane do karmienia ryb.

Uwzględniając powyższe oraz przepis art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia RP do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, a więc i w stosunku do towarów ujętych w grupowaniu PKWiU 15.71.10-00.93.

3. Zgodnie z interpretacją Urzędu Statystycznego załączoną do Waszego zapytania, rosówka pozyskiwana z ziemi przeznaczona na przynęty wędkarskie żywe została sklasyfikowana w grupowaniu o symbolu PKWiU 01.25.10-20.90. Wydaje się, więc niewłaściwe stosowanie przez Waszego dostawcę dla tego rodzaju towaru symbolu PKWiU 05.00.23-00.90.

4. Nadmienia się, iż dla wyżej wymienionych towarów przy dostawach wewnątrzwspólnotowych stosuje się stawkę podatku w wysokości 0%.