Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. / w związku z pismem strony z dnia 16 listopada 2004 r. / data wpływu do tutejszego Organu 16.11.2004 r. / uzupełnionego pismem z dnia 07.12.2004 r. informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, następująco:

Przedmiotowe zapytanie dotyczy naliczenia odsetek za zwłokę od zobowiązania podatkowego wynikającego z deklaracji podatkowej VAT-7, w której rozliczono faktury korygujące zwiększające podatek należny.

Zgodnie z § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 97, poz. 971 / fakturę korygującą wystawia się, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Jak wynika z pisma Strony, w miesiącu sierpniu 2004 r. wystawiła Ona faktury korygujące, w których naliczyła podatek od towarów i usług, do faktur (pierwotnych). w których sprzedaż podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, co było niezgodne z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

Faktura korygująca podwyższająca podatek należny w stosunku do faktury pierwotnej może być wystawiona:
1. w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie kwoty podatku w pierwotnej fakturze np.: niewłaściwa stawka podatkowa, błąd rachunkowy, zaniżenie wartości sprzedaży
2. z powodu innych przyczyn określonych w § 19 i 20 wyżej cytowanego rozporządzenia np.: podwyższenia ceny sprzedaży.

W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie zobowiązania podatkowego za dany miesiąc w wyniku wykazania zbyt małego podatku należnego, sprzedawca poprawiając swój błąd poprzez wystawienie faktury korygującej, winien ująć tę fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym wystawiona została pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklarację VAT – 7 za ten miesiąc, na podstawie zmienionych danych wynikających z rejestru sprzedaży. Wystawienie faktury korygującej spowodowane jest bowiem faktem, że pierwotna faktura, w stosunku do której wystawiono fakturę korygującą, nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego tj. w chwili wydania towaru lub wykonania usługi – art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz. U nr 54, poz. 535 / lub w chwili wystawienia faktury, jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi – art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy.

W drugim przypadku, gdy faktura korygująca podwyższająca podatek należny wystawiona jest z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się ją na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży w miesiącu jej wystawienia i w deklaracji za ten miesiąc.

W sytuacji Strony, gdy zastosowano niewłaściwą stawkę podatku i wystawiono faktury korygujące winny one być ujęta w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym dokonano pierwotnej sprzedaży i jednocześnie winny być skorygowane deklaracje VAT-7 za te miesiące.

Jeżeli złożona korekta deklaracji ma wpływ na zwiększenie zobowiązania podatkowego w stosunku do deklaracji pierwotnej a różnica tego zobowiązania zostanie wpłacona w terminie późniejszym niż termin płatności podatku określony w przepisach szczegółowych, to różnica ta staje się zaległością podatkową.

W myśl art. 51 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. / zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie płatności a zgodnie z art. 53 powołanej ustawy, od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę. Zgodnie z art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej oraz § 2 ust 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach / Dz. U. Nr 240, poz. 2063 /, odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku do dnia dokonania zapłaty.

Interpretacji udzielono według stanu prawnego na dzień wydania niniejszego pisma.