Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że kontrahent niemiecki dostarczył do Spółki towar na zasadzie powierzenia, co udokumentował listem przewozowym z dnia 12.05.2004 r. Zgodnie z umową Spółka powierzonym towarem może dysponować jak właściciel. W dniu 19.05.2004 r. miała miejsce druga transakcja dotycząca zakupu innych towarów, co udokumentowano fakturą zakupu. Kontrahent w dniu 19.05.2004 r. obciążył Spółkę kosztami transportu – wystawiając fakturę, gdzie w pozycji 1 ujął wartość transportu do dostawy z dnia 19.05.2004 r, a w pozycji 2 ujął wartość transportu dotyczącego towarów powierzonych w dniu 12.05.2000 r.

Wobec wątpliwości w stosowaniu przepisów prawa podatkowego podatnik sformułował pytania:

1. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w zakresie otrzymanych towarów powierzonych?
2. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w zakresie towarów zakupionych?
3. Czy do podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy dodać wartość usługi transportowej?
4. Czy wartość podatku od towarów i usług w przypadku towarów powierzonych stanowi dla Spółki podatek naliczony do odliczenia?
5. Czy w przedstawionej sytuacji Spółka ma do czynienia z importem usług transportowych?

Na tle powyższych okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że w przypadku towarów powierzonych obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towarów.

Obliczając podstawę opodatkowania wartość towarów należy podwyższyć o koszt transportu, którym Spółka została obciążona kilka dni po dokonaniu dostawy towarów. Podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (też towarów powierzonych) stanowi dla Spółki podatek naliczony w dacie powstania obowiązku podatkowego. W przypadku towarów zakupionych obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury tj. 19.05.2004 r. Podstawę opodatkowania należy zwiększyć o koszty transportu.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie normy prawa podatkowego zawarte w art. 5 ust. 1 pkt 4, art. 9 ust. 1 i 2, art. 20 ust. 5 i 6 i art. 31 ust. 1, ust. 2 pkt 2, art. 86 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska, uzasadnionej w sposób następujący.

Jeżeli dostawa towarów powierzonych i zakupionych od kontrahenta niemieckiego spełnia wymogi art. 9 ust. 1 i 2 ustawy, to zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 - 9.

Jednak - w myśl ust. 6 tego artykułu – w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Jednocześnie ust. 2 pkt 2 tego przepisu stanowi, iż podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Powołany przepis art. 31 ust. 2 pkt 2 wskazuje, iż do podstawy opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podlegają wliczeniu koszty transportu, którymi nabywcę obciąża dostawca towaru.

W świetle powyższego należy przyjąć, że do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wlicza się koszty transportu, o ile usługi transportowe zostały wykonane przez dokonującego dostawy. Jeżeli natomiast usługę wykonał inny podmiot, nabywca tej usługi traktuje ją jako odpłatność za czynność, dokonywaną przez odrębny niż dostawca podmiot. Nie stanowi ona wtedy podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W wyniku transakcji dokonanej z innym niż dostawca towarów podmiotem, podatnik może być zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu usług.

Kwota należnego podatku wyliczona z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – stanowi- zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy podatek naliczony.

Czynnemu podatnikowi VAT (art. 96 ust. 4 ustawy) przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o tak określony podatek naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tego tytułu.

Jednak – w myśl zapisu ust. 11 tego artykułu – jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.