W myśl unormowań zawartych w art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Na podstawie art. 87 ust. 5 cyt. powyżej ustawy, na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i nie dokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4 (tj. w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia).

Ustawodawca na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją VAT-7 przewiduje możliwość skrócenia terminów, w których zwracana jest różnica podatku, ze 180 dni do 60 dni oraz z 60 dni do 25 dni (w sytuacji gdy 60 dniowy termin nie jest terminem skróconym).

Unormowanie w powyższym zakresie zostało szczegółowo zawarte w art. 87 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis powyższy nie ma jednak zastosowania do sytuacji, która została uregulowana w art. 87 ust. 5 ustawy o podatku VAT.

Z powyższych unormowań wynika, iż w przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczących usługi poza terytorium Polski, ustawodawca jednoznacznie określił, iż zwrot podatku naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, na umotywowany wniosek podatnika przysługuje w terminie wcześniejszym tj. skróconym do 60 dni.