Firma H. sp. z o.o. z siedzibą w S. zwróciła się z zapytaniem o wyjaśnienie kwestii stosowania art. 111 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), tj. możliwości odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kas fiskalnych w wysokości 50 % jej cen zakupu. Przedstawiając zapytanie i stan faktyczny spółka podała:

Firma H. sp. z o.o. powstała z dniem 22.09.2004 r. i została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w Rzeszowie, w Rejestrze Przedsiębiorców z połączenia firmy H. sp. jawna oraz Firmy Produkcyjnej H. sp. jawna. W dniu 29.09.2004 r. Firma HERB sp. z o.o. złożyła w Urzędzie Skarbowym zawiadomienie o zamiarze prowadzenia sprzedaży przy pomocy kas fiskalnych w dwóch punktach sprzedaży w S. i w S. W dniu 30.09.2004 r. Firma H. sp. z o.o. instaluje nową kasę fiskalną, o czym zawiadomiła w dniu 4.10.2004 r. Rozpoczyna ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas fiskalnych, gdyż dokonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych.

Stanowisko wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 111 ust. 4 Firma H. sp. z o.o. może odliczyć od podatku należnego kwotę wydatkowaną na zakup kasy fiskalnej w wysokości 50 % jej ceny zakupu, gdyż przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania złożyła pisemne zawiadomienie o liczbie i miejscu używania kas rejestrujących. Mimo że nastąpiło połączenia spółek jawnych poprzez zawiązanie nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jednak spółka z o.o. jest zupełnie nową firmą, posiadającą nowe numery identyfikacyjne oraz regon, wymienione na wstępie i rozpoczyna sprzedaż na rzecz osób fizycznych. Wobec powyższego stanowisko Firmy H. sp. z o.o. jest takie, że może odliczyć od podatku należnego kwotę wydatkowaną na zakup kasy fiskalnej zgłoszonej na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania, w wysokości 50 % jej ceny zakupu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 6.10.2004 r. (otrzymanym w dniu 8.10.2004 r.) dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:

Według art. 165 cyt. ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 zachowują moc przepisy dotychczasowe wydane na podstawie art. 29 ust. 3 i 4 ustawy z 8.01.1993 r.

Na podstawie art. 111 ust. 1 i 4 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług:

• ust. 1 - podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących,
• ust. 4 – podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowana na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Przepis art. 111 ust. 4 przewiduje dofinansowanie nabycia tzw. pierwszych kas, zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Wszystkie inne kasy nie korzystają już z tej ulgi. Szczególne warunki i tryb odliczania ulgi są określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23.12.2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.). Z uprawnienia do odliczenia może skorzystać jedynie podatnik, który rozpoczął ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym go terminie przy pomocy kas rejestrujących spełniających określone odrębnymi przepisami kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz przestrzega warunków stosowania tych kas.

Jak wynika z przedłożonego przez sp. z o.o. H. postanowienia Sądu Rejonowego w R. sposobem powstania spółki było przekształcenie poprzez łączenie się z udziałem spółek osobowych FP H. K. S., B. S., M. S., A. S. spółka jawna oraz F H. K. S., B. S. spółka jawna. Wobec tego w powyższym przypadku nie ma mowy o powstaniu nowego podmiotu gospodarczego, lecz o przekształceniu formy prawnej podmiotów już istniejących, co wiąże się z jednoczesną sukcesją prawnopodatkową.

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Powyższe potwierdza również zapis art. 494 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), który stanowi, iż spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Zgodnie z art. 493 § 1 cyt. ustawy z 15.09.2000 r. spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. W przypadku przekształcenia spółek osobowych w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością mamy więc do czynienia z działalnością wykonywaną w sposób ciągły.

Z dokumentacji będącej w posiadaniu tut. urzędu wynika, iż Firma H. sp. jawna, która była jedną ze spółek wchodzących w skład nowo powstałej spółki z o.o. prowadziła ewidencję obrotu i kwot podatku należnego od 1.03.2001 r. przy pomocy dwóch kas fiskalnych o numerach. Ponadto skorzystała z możliwości odliczenia 50 % kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących na rozpoczęcie ewidencjonowania - poprzez deklaracje VAT-7 w kwietniu 2001 r. w kwocie 2.434 zł

W związku z powyższym, skoro Firma H. spółka z o.o. weszła we wszystkie prawa i obowiązki spółek przekształcanych, nie może w tym wypadku być mowy o terminie, jak i rozpoczęciu przez nią ewidencjonowania, gdyż na nowopowstałej poprzez przekształcenie spółce w dalszym ciągu ciążył obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego z związku z tym, że mamy do czynienia z przekształceniem formy prawnej połączone z sukcesją prawno podatkową nie ma tutaj również zastosowania zapis § 4 pkt 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2002 r. zwalniający z ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2004 r. obrotów w wysokości 20.000 zł, gdyż powstała z przekształcenia spółka nie jest podatnikiem rozpoczynającym w danym roku podatkowym wykonywanie czynności, lecz podmiotem - jak już wspomniano - przejmującym wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconych spółek.

Wobec powyższego błędne jest stanowisko spółki z o.o. w kwestii możliwości odliczenia od podatku należnego 50 % kwoty wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej.