Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone w dniu 03.09.2004 r. uzupełnione pismem z dnia 29.09.2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Przedmiotowe zapytanie dotyczy:
1/ czy od wartości działki (grunt i budynek), zabudowanej budynkiem garażowym, pochodzącym z lat 70-tych i nie remontowanym od ponad 5 lat należy naliczyć podatek VAT.
2/ czy od wartości nieruchomości (grunt i budynek), zabudowanej budynkiem hotelowo-szkoleniowym, wybudowanym w latach 60-tych i nie remontowanym od 15 lat należy naliczyć podatek VAT.
3/ czy w przypadku sprzedaży nieruchomości przy ustalaniu ceny, zawarciu umowy wstępnej i zapłacie pierwszej części ceny w miesiącu lutym 2004 r. oraz zawarciu ostatecznej umowy kupna-sprzedaży i zapłacie drugiej części ustalonej ceny w miesiącu grudniu 2004 r. - należy od ceny zapisanej w umowie wstępnej naliczyć podatek VAT.

Ad/1. i Ad/ 2.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług /.../ podlegają /.../ odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokumentującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Art. 43 ust. 2 pkt 1 stanowi, iż przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Przy czym zgodnie z ust. 6, powyższego zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego wynika, iż w przypadku dostawy budynku trwale związanego z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyłącza się wartości gruntu ale opodatkowuje się go stawką właściwą dla budynku.

Jeżeli zatem budynki spełniają warunki wymienione art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 oraz ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i stanowią towar używany, to zarówno sprzedaż działki wraz z budynkiem jak i sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem - korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad/ 3.

Sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym, w stosunku do którego nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w którym od końca roku zakończenia budowy minęło co najmniej 5 lat, w stosunku do którego nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie w wysokości co najmniej 30 % jego wartości początkowej zarówno przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych jak i w trakcie użytkowania jest wraz z gruntem zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Do końca kwietnia 2004 r. zwolnienie przysługiwało na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, natomiast od 1 maja 2004 r. przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Warunek określony w art. 43 ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. dotyczący użytkowania towarów (budynków) w okresie 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, dotyczy tych budynków w stosunku do których podatnik poniósł wydatki na ulepszenie w wysokości co najmniej 30 % ich wartości początkowej.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedmiotowego pisma.