Organ założycielski przedsiębiorstwa państwowego w związku z jego trudną sytuacją gospodarczą i finansową ustanowił nad przedsiębiorstwem zarząd komisaryczny. Zarząd ten sprawowany jest na umowę zlecenie przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej w oparciu o stosowne zarządzenie.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21 i 52i 52a oraz docho-dów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fi-zycznych źródłami przychodów jest między innymi działalność wykonywana osobiście.

Zaś za przychody z tej działalności uważa się między innymi: przychody z tytułu osobistego wyko-nywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, jeżeli zgodnie z art. 13 pkt 8 tej ustawy uzyskiwane są wyłącznie od:

osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,

właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane , lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością.

• z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9,

Zgodnie zaś z treścią art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na pod-stawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez po-datnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Jak wynika z treści powyższych przepisów ustawodawca z przychodów uzyskiwanych na podstawie art. 13 pkt 8 (tj. z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia) wyodrębnił przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem wymienione w treści art.13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991r. Tym samym dopuścił możliwość zawierania takich umów w formie umów zleceń czy o dzieło, niemniej jednak konstrukcja tego zapisu ustawowego wyraźnie wskazuje, że bez względu na formę w jakiej zostaną zawarte umowy o zarządzanie przedsiębior-stwem zawsze będą kwalifikowane do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 21 lipca 1991r.

Odrębna kwalifikacja przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsię-biorstwem od przychodów uzyskanych z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umo-wy zlecenia lub umowy o dzieło jest istotna do ustalenia stosownych kosztów uzyskania przycho-dów i właściwego ich opodatkowania.

Mianowicie od dnia 1 stycznia 2004 r. płatnik, który dokonuje wypłaty należności osobom mającym miejsce zamieszkania na terytorium Polski, z tytułu działalności wykonywanej osobiście określonej w art. 13 pkt 9 ustawy z 26.07.1991r. jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów (w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy) oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. Obowiązki te określa art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. Zaliczkę na podatek od powyższych dochodów, zmniejsza się o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, pobranej przez płatnika zgodnie z przepi-sami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Ponadto w roku 2004 oso-bom uzyskującym przychody z tytułu osobistego wykonywania działalności na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (art. 13 pkt 9 ustawy), przysługują zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł. W przypadku jeżeli Podatnik, z tytu-łu określonego w art. 13 pkt 9 ustawy, uzyskuje przychody od więcej niż jednego podmiotu - roczne koszty uzyskania przychodów nie mogą w 2004 r. przekroczyć kwoty 1.840 zł 77 gr (art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy).

Kwotę pobranej zaliczki na podatek płatnik przekazuje wraz ze stosowną deklaracją (PIT-4), w terminie do 20 dnia następnego miesiąca, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Omawiane przychody, koszty ich uzyskania, dochód oraz zaliczki pobrane od osoby za-trudnionej na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem płatnik wykazuje w informacji sporządzonej na formularzu PIT-8B do końca lutego roku następującego po roku podatkowym (art. 42 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.). Kwoty wykazane w informacji PIT-8B Podatnik ma obowiązek uwzględnić w rocznym zeznaniu podatkowym łącząc z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej.

Mając na uwadze powołany stan prawny oraz faktyczny sprawy umowa o sprawowanie zarządu komisarycznego nad przedsiębiorstwem chociaż jest umową o charakterze szczególnym to de facto zarządca komisaryczny przez określony w umowie czas zarządza przedsiębiorstwem, zatem umowa ta jest rodzajem umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem i przychody uzyskiwane przez Podatnika z tego tytułu zaliczane będą do działalności wykonywanej osobiście, o której stanowi art. 13 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. i nie mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych dla przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia o których stanowi art. 13 pkt 8 tej ustawy.