Działając stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w oparciu o przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. informuje:

Ad.1
Z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Art. 16 ust. 1 pkt 1 lit a i b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów ,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części .Z kolei art. 88 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług określa przypadki, kiedy pomimo, że dany wydatek nie mógłby zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku poniesionego w związku z takim wydatkiem. W przepisie art. 88 ust. 3 pkt 1 i pkt 2 stwierdza się, że daje prawo do dokonania odliczeń podatku poniesienie wydatków, m.in.:–w pkt 1- związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ( tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji) oraz z nabyciem gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów,–w pkt 2 - związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.Stosownie do art. 16c pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji nie podlegają: grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów a także budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkalnych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe. W tej sytuacji do w/w wydatków nie znajduje zastosowania wyłączenie z zakazu odliczania podatku naliczonego od towarów i usług wyrażone w art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem budynki zaliczone do zasobów mieszkaniowych nie podlegają amortyzacji. Może jednak do nich mieć do 31 grudnia 2004r. zastosowanie wyłączenie z zakazu odliczenia określone w art. 88 ust. 3 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, o ile wydatki związane z nabyciem towarów i usług zaliczanych do środków trwałych niepodlegających amortyzacji w świetle przepisów o podatku dochodowym pozostają w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uchylonym od 1 stycznia 2004r., lecz obowiązującym do końca tego roku na mocy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 202, poz. 1957) – zwolnione są od podatku dochodowego od osób prawnych dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Jeżeli więc będziemy mieć do czynienia z wydatkami związanymi z nabyciem towarów, którymi są budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych a więc do środków trwałych niepodlegających amortyzacji ( z uwagi na art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym... ) - do końca 2004r. nie ma przeszkód wynikających z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług do odliczania przez spółdzielnię mieszkaniową podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem w/w środków trwałych stanowiących spółdzielcze zasoby mieszkaniowe, pomimo, że brak jest możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, bowiem fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego..
Ad. 2
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl natomiast art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.Zrównanie powyższych czynności z dostawą towarów oznacza, że czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów ( czyli odpowiednio lokali lub domów). W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, że zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego ( art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług) rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:111-Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112-Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113- Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie, oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.Pierwszym zasiedleniem jest natomiast wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu ( art. 2 pkt 14).Zatem z unormowania art. 43 ust. 1 pkt 10 wynika, że ze zwolnienia od podatku korzysta dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego na tzw. rynku wtórnym (lokali zasiedlonych), w tym również objętych spółdzielczymi prawami do lokali mieszkalnych i domów jednorodzinnych.Natomiast dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego realizowania na rynku pierwotnym, tzn. przed pierwszym zasiedleniem lub zamieszkaniem, w tym również w formie stanowienia i przenoszenia spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych i domów jednorodzinnych – podlega opodatkowaniu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Do 31 grudnia 2007r. dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 2 lit b ustawy o podatku od towarów i usług korzysta z opodatkowania stawką 7%.

Ad.3
Zgodnie z art. 19 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11Art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy stanowi, iż w przypadku czynności :a) ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,b) przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych.

Zgodnie z art. 29 ust. 6 i 7 powołanej ustawy w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.Do podstawy opodatkowania, wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy – zgodnie z postanowieniami statutu.

Natomiast do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r. - art. 153 ust. 1 ustawy.Z analizy powyższych przepisów wynika, iż przeniesienie na rzecz członków spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego rodzi obowiązek w podatku od towarów i usług. Jednocześnie w myśl art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy, do dnia 31 grudnia 2007r. do przeniesienia na rzecz członków spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego stosuje się stawkę 0%.

Ad.4Nie jest możliwe udzielenie odpowiedzi na zgłoszone zapytanie.Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego ma obowiązek udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Paragraf 2 tegoż artykułu stanowi, iż składając zapytanie, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Oznacza to, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego udziela informacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego podatnikom, płatnikom i inkasentom w ich indywidualnych sprawach.W przypadku dokonania czynności opisanych w zapytaniu podatnikiem podatku od towarów i usług będzie Gmina a nie Spółdzielnia. Z tego względu udzielenie odpowiedzi w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest możliwe.
Ad. 5
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy towarem jest grunt, ale tylko ten, który jest objęty prawem własności, co wynika z definicji gruntów zawartej w kodeksie cywilnym. Czynności z nim związane będą traktowane jako dostawa towarów.Natomiast sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów stanowi świadczenie usług.Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) określa przypadki, w których zbycie prawa wieczystego użytkowania opodatkowane jest według stawki 7% lub zwolnione jest z opodatkowania. Z § 5 ust. 7 tego rozporządzenia wynika, iż obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części opodatkowane są stawką 7%.Natomiast § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia stanowi, iż zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości O%.W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów- art. 27 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska wyrażonego w zapytaniu, że z podstawy opodatkowania będzie się wyodrębniać koszty uzyskania prawa wieczystego użytkowania gruntu, z którym trwale jest związany budynek lub budowla będąca przedmiotem dostawy.