Z treści zapytania wynika, że podatnik wykonuje bramy do obiektów budowlanych /przemysłowych jak i budownictwa mieszkaniowego oraz ogrodzeń do tych obiektów/, które według prawa budowlanego zaliczane do obiektów budownictwa. W miesiącu kwietniu 2004r. podatnik otrzymał zaliczkę w wysokości nie przekraczającej 50% wartości zlecenia na wykonanie bram ogrodzeniowych, sklasyfikowanych wg PKWiU do grupowania 28.12.10-30.50. Powyższe udokumentowane zostało fakturą VAT przy zastosowaniu stawki podatku VAT w wysokości 7%. Wykonanie bramy zakończono w miesiącu maju 2004r., podatnik wystawił fakturę VAT na całą wartość transakcji ze stawką 22% i umniejszył tę fakturę o otrzymaną zaliczkę ze stawką 7% jako rozliczenia zaliczki. Zdaniem podatnika wpłacona część zaliczki prawidłowo została zafakturowana ze stawką podatku VAT w wysokości 7%, a pozostałą części należy zastosować stawkę 22%.

W sytuacji przedstawionej przez podatnika ma zastosowanie szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2d ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.). Przepis powyższy obowiązujący do dnia 30 kwietnia 2004r. stanowił, że obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia wykonania usług. Zatem, faktura VAT wystawiona przez podatnika w miesiącu kwietniu 2004r. prawidłowo dokumentuje otrzymaną zaliczkę. Zgodnie z poz. 41 załącznika nr 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. - stawka podatku VAT dla elementów metalowych stolarki budowlanej - z wyłączeniem drzwi, okien i iluminatorów okrętowych, świetlików i iluminatorów jachtowych (PKWiU 28.12.10) do dnia 30.04.2004r. wynosiła 7%. Pozostała wartość transakcji, objęta tym samym zamówieniem, dokonana po dniu 01.05.2004r. winna zostać opodatkowana według stawki obowiązującej z przepisami nowej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz według zasad określonych w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d dot. momentu powstania obowiązku podatkowego.

Od 1 maja 2004r. zgodnie z art. 41 ust. 1 pow. ustawy z dnia 11 marca 2004r. stawka podatku VAT dla sprzedaży w kraju w/w elementów metalowych stolarki budowlanej wynosi 22%, natomiast zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit.a w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych zwiazanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że stanowisko podatnika w piśmie jest zgodne z obowiązującymi przepisami podatkowymi.