W odpowiedzi na zapytanie podatnika, zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 Nr 137, poz. 926 ze zmian.), organ podatkowy informuje, że zgodnie z powołanym w w/w pismie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54, poz. 535) nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tym samym organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy na gruncie podatku VAT występować mogą w dwoistym charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami VAT, gdy realizują zadania, w oparciu o reżim publicznoprawny, nałożone na nich przepisami prawa, oraz

- podatników VAT, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, a więc w ramach reżimu prywatnoprawnego.

Kryterium rozdziału stanowi zatem charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, a czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują, że podmioty te są podatnikami VAT, a realizowane przez nich odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Ze złożonego zapytania wynika, że zakład budżetowy Gminy jest zarejestrowanym od dnia 01.07.2004 podatnikiem podatku VAT, świadczy zaś usługi wchodzące w zakres wykonywanej samodzielnie działalności zarówno na rzecz Urzędu Gminy (organu władzy publicznej) jak i innych podmiotów.

Wobec powyższego tut. organ podatkowy wyjaśnia:

1. Jeżeli zakład budżetowy Gminy świadczy na rzecz Urzędu Gminy usługi, których wykonanie nałożone zostało na ten zakład przepisami prawa, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Sposób dokumentowania takich czynności nie jest uregulowany przepisami podatkowymi w zakresie podatku od towarów i usług.

W przypadku świadczenia usług na rzecz Urzędu Gminy na podstawie umów cywilnoprawnych oraz na rzecz innych podmiotów, odnośnie których to czynności zakład jest podatnikiem podatku VAT, dokumentem stwierdzającym dokonanie sprzedaży, zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT jest faktura. Szczegółowe uregulowania dot. wystawiania faktur określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Z 2004 Nr 97, poz. 971) - rozdział 4 – Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania.

Wynikające z wystawionych faktur wartości dot. świadczonych usług powinny być wykazywane w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 oraz w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1 powołanej ustawy o podatku VAT.

2. i 3. Zarejestrowany podatnik podatku VAT, jakim jest niniejszy zakład budżetowy Gminy, zgodnie cyt. przepisem art. 99 ust. 1 ustawy o VAT ma obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Deklaracja dla potrzeb podatku od towarów i usług – VAT-7 sporządzana jest na podstawie prowadzonych przez podatnika ewidencji sprzedaży i zakupów. Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 podatnicy podatku VAT są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwego urzędu skarbowego. W przypadku zaś gdy wynikająca ze złożonej deklaracji VAT-7 kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy wg zasad określonych w art. 87 ust. 2 – 10 cyt. ustawy o podatku VAT.

4. Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Z 2004 Nr 97, poz. 971) oraz § 4 ust. 1 pkt 6 lit. A rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002 w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Z 2002 Nr 108, poz. 948) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży oraz paragon fiskalny drukowany przez kasę rejestrującą zawiera numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika będącego sprzedawcą.

5. Zgodnie z art. 11 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 13.10.1995 o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników (Dz. U. z 1995 Nr 142, poz. 702 ze zmian.) podatnicy podają NIP na wszelkich dokumentach związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych oraz niepodatkowych należności budżetowych, do których poboru obowiązane są organy podatkowe lub celne, mają też obowiązek podawać NIP na żądanie m.in. organów administracji rządowej i samorządowej, organów kontroli skarbowej, przedstawicieli Najwyższej Izby Kontroli, banków, stron czynności cywilnoprawnych, płatników i inkasentów podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

W ramach prowadzonej zatem działalności niniejszy zakład powinien posługiwać się numerem identyfikacji podatkowej NIP nadanym mu decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego