W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w art. 10 w ust. 1, zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wśród nich w pkt 6 został wymieniony najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przychodem w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu zaliczanego do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać w oparciu o postanowienia art. 11 ustawy.

A więc przychody uzyskane z tego rodzaju źródła podlegają opodatkowaniui podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei z treści art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z 2000 roku z późn. zm.) wynika, że osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej a osiągające przychody z tytułu m.in. najmu mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wysokość stawki ryczałtu reguluje art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z którego wynika, iż w przypadku nieprzekroczenia w ciągu roku podatkowego przychodu stanowiącego równowartości 4.000 euro stawka ta wynosi 8,5% , od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% przychodów. Jeżeli podatnik zdecyduje się na wybór ryczałtu, nie ma już możliwości zrekompensowania poniesionych wydatków związanych z przedmiotem umowy. Zgodnie z art. 6 ust. 1a tejże ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Podatniczka jest zatrudniona w banku, z którym zawarła umowę najmu samochodu prywatnego i wykorzystuje go jednocześnie do celów służbowych – jednak w świetle ww. przepisów- kosztów związanych z wykorzystywaniem przedmiotu umowy najmu nie może odliczyć od wartości przychodu.

Powołany przez Panią art.21 ust.1 pkt 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolny od podatku dochodowego jest cyt: ,, zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio”.

A więc treść tego przepisu nie zawiera stwierdzenia zawartego w niniejszym zapytaniu, że cyt: ,,najem samochodów prywatnych do celów służbowych jest zwolniony z opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych”.

Reasumując, podatniczka wybierając zryczałtowaną formę opodatkowania obowiązana jest odprowadzać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 8,5% od przychodu uzyskanego na podstawie zawartej umowy najmu samochodu i odprowadzania go do dnia 20 każdego następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. Przy tej formie opodatkowania ponoszone wydatki związane z wykorzystywaniem samochodu dla celów służbowych nie mogą pomniejszać uzyskanego przychodu.