Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) prostuje przez uzupełnienie informację udzieloną przez Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 19 lipca 2004 r. Nr PD-I/423/86/04 będącą odpowiedzią na zapytanie w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych świadczeń rzeczowych i pieniężnych pokrytych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Przedmiotem zapytania podatnika jest ustalenie czy wydatki pokryte ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (zgodnie z regulaminem) z przeznaczeniem na:
1) dopłaty do wypoczynku dzieci do lat 18-stu (dzieci rencistów, emerytów oraz dzieci byłych pracowników pobierających świadczenia przedemerytalne i zasiłek przedemerytalny jak również dla dzieci pobierających rentę rodzinną po zmarłym pracowniku),
2) paczki mikołajkowe dla w/w dzieci,
3) bony świąteczne dla emerytów i rencistów oraz dla osób pobierających świadczenia przedemerytalne i zasiłki przedemerytalne,
4) zapomogi losowe i nielosowe dla osób pobierających świadczenia przedemerytalne, zasiłki przedemerytalne dla członków rodzin po zmarłym pracowniku (renta rodzinna)
są wolne od podatku na podstawie zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 26, 38 i 78 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej ustawą o PDOF.

W świetle przepisów ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) zwanej dalej ustawą o ZFŚS, osobami uprawnionymi do korzystania z Funduszu (art. 2 ust. 5) są:
1) pracownicy i ich rodziny,
2) emeryci i renciści – byli pracownicy i ich rodziny,
3) inne osoby, którym pracodawca przyznał w regulaminie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 prawo korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z Funduszu.

Ad. 1
Art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PDOF mówi, że wolne od podatku są dopłaty do:
wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo - sanatoryjnych, rehabilitacyjno szkoleniowych i leczniczo - opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:
a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości, (...).

Na podstawie wyżej cytowanego przepisu, dochody z tytułu dopłat do wypoczynku dzieci do lat 18-stu (dzieci rencistów, emerytów oraz dzieci byłych pracowników pobierających świadczenia przedemerytalne i zasiłek przedemerytalny, jak również dla dzieci pobierających rentę rodzinną po zmarłym pracowniku) wypłacone ze środków ZFŚS będą wolne od podatku. Należy jednak podkreślić, że warunkiem koniecznym do spełnienia jest, aby pracodawca przyznał w regulaminie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ZFŚS, prawo do korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z Funduszu dzieciom w/w osób.

Ad. 2 i ad. 3
W art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawodawca zwalnia od podatku dochodowego świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł. W związku z powyższym świadczenia rzeczowe otrzymane przez emeryta czy rencistę od byłego zakładu pracy w postaci paczki mikołajkowej dla dzieci czy bonów świątecznych, korzystają ze zwolnienia od podatku, do wysokości nieprzekraczającej kwoty 2.280,00 zł., (bez względu za źródło finansowania).

W/w zwolnienie nie dotyczy świadczeń rzeczowych (np. paczki mikołajkowej dla dzieci czy bonów świątecznych) otrzymanych przez osobę będącą byłym pracownikiem, ale pobierającą świadczenie przedemerytalne. Ustawodawca nie przewidział zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku świadczeń rzeczowych dla byłych pracowników pobierających świadczenie przedemerytalne, których poprzednio wiązał z zakładem pracy stosunek służbowy, stosunek pracy lub spółdzielczy stosunek pracy. Wartość świadczeń rzeczowych w postaci bonów świątecznych czy paczki mikołajkowej dla dzieci byłych pracowników otrzymujących zasiłek przedemerytalny stanowi przychód tych osób i podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie. Zgodnie z art. 42 a ustawy o PDOF należy sporządzić informację PIT-8C o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast zdaniem Dyrektora tut. Izby odpowiedź Naczelnika Urzędu Skarbowego w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczeń rzeczowych w postaci paczek mikołajkowych dla dzieci pobierających rentę rodzinną po zmarłym pracowniku jest nieprawidłowa. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14 z 2000 roku, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe (w naturze) lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń, przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów – do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł. A zatem w zacytowanym przepisie, ustawodawca dopuszcza możliwość zwolnienia świadczeń rzeczowych w postaci paczek mikołajkowych dla dzieci pobierających rentę rodzinną po zmarłym pracowniku jednak pod warunkiem, że wynika to z regulaminu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W przeciwnym wypadku przedmiotowe świadczenia podlegałyby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o PDOF wolne od podatku są zapomogi otrzymane w przypadku:
1) indywidualnych zdarzeń losowych,
2) klęsk żywiołowych,
3) długotrwałej choroby lub śmierci
- do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł., z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przyznane zapomogi losowe dla byłych pracowników pobierających świadczenia przedemerytalne, czy dla członków rodzin po zmarłym pracowniku są objęte w/w zwolnieniem do wysokości 2.280,00 zł., bez względu na źródła ich finansowania. Jako, że ustawa o PDOF wyraźnie zwalnia od opodatkowania do wysokości 2.280,00 zł. zapomogi, które zostały wypłacone wskutek zaistnienia konkretnych zdarzeń w niej wymienionych, tym samym jeżeli zapomoga została wypłacona osobie na wskutek innych zdarzeń (nielosowych) nieobjętych ustawą, to takie świadczenie będzie podlegać opodatkowaniu.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 19.07.2004 r. w sprawie zwolnienia od podatku świadczeń rzeczowych w postaci paczek mikołajkowych dla dzieci pobierających rentę rodzinną po zmarłym pracowniku jest nieaktualne.