Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 11.02.2004 r. (data wpływu 18.02.2004 r.) znak PGF 14/2004, uzupełnione pismem z dnia 20.02.2004 r. (data wpływu 20.02.2004 r.) znak PGF 21/2004, w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego, dotyczącej darowizn mogących pomniejszać dochód do opodatkowania (status obdarowanego, sposób dokumentowania) oraz zaliczania do przychodów i kosztów uzyskania przychodów odsetek od należności naliczanych zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 12.06.2003 r. o terminach zapłaty w transakcjach handlowych (Dz. U. Nr 139, poz. 1323),przedstawia następującą informację w ww. zakresie.

Odnośnie kwestii darowizn mogących pomniejszać dochód do opodatkowania. Jak stanowi art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r., podstawę opodatkowania (...) stanowi dochód (...) po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie (...). Jak wynika z zapisów art. 3 ust. 1 ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.), działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Pojęcie "organizacji pozarządowych" zostało zdefiniowane w art. 3 ust. 2 ww. ustawy, ponadto działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że organizacja, na rzecz której dokonywana może być darowizna, o której mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie musi mieć statusu organizacji pożytku publicznego, gdyż warunku takiego ustawodawca nie zawarł w wymienionym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie wynika natomiast, że do organizacji pozarządowych nie zalicza się jednostek sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, a zatem darowizny dokonane na rzecz tych jednostek nie mogą pomniejszać dochodu do opodatkowania. Sposób dokumentowania darowizn określa art. 18 ust. 1 c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zasady określone w tym przepisie odpowiadają stanowisku podatnika zawartemu w piśmie znak PGF 21/2004 z 20.02.2004 r.

Odnośnie kwestii zaliczania do przychodów i kosztów uzyskania przychodów odsetek od należności naliczanych zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 12.06.2003 r. o terminach zapłaty w transakcjach handlowych (Dz. U. Nr 139, poz. 1323). Obowiązująca od 1 stycznia 2004 r. ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych nie wprowadziła zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nadal, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), natomiast do kosztów uzyskania przychodów, w myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Z brzmienia ww. przepisów wynika zatem, że stanowisko spółki zawarte w piśmie z 20.02.2004 r. jest prawidłowe, naliczone, lecz nieotrzymane odsetki od nieterminowych wpłat należności nie będą zaliczane do przychodów, do kosztów uzyskania przychodów spółka będzie mogła zaliczyć odsetki od zobowiązań w momencie ich zapłaty.