W związku z zapytaniem w trybie artykułu 14a Ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.), r. dotyczącym wyjaśnienia czy przysługuje Pani odliczenie od podatku w przypadku gdy w 2003 roku wzięła Pani kolejny kredyt na spłacenie wcześniej zaciągniętego kredytu przeznaczonego na zakup lokalu Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze. zm) od 2002 r. wprowadzono ulgę polegającą na odliczaniu od dochodu wydatków poniesionych przez podatników, przeznaczonych na spłatę odsetek od kredytów ( pożyczek) zaciągniętych na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z :
1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:
   - przypadku wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku – umową o spółdzielcze własnościowe lub lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
   - w przypadku zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej – umową w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
5. odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, ani odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
6. odsetki od kredytów nie są odsetkami o jakimkolwiek preferencyjnym charakterze, co zawarte jest w art.26b ust. 3 powołanej na wstępie ustawy,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu ( przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   - zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   - budowę budynku mieszkalnego,
   - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej,
   - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:
- naliczone za okres począwszy od 01.01.2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
- od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej kwocie określonej zgodnie z art. 27a ust. 2 lub 2a, ustalonej w roku zakończenia inwestycji ( w 2003 r jest to kwota 189.000,- zl.)

Zatem jedynie po spełnieniu powyższych warunków możliwe jest skorzystanie z ulgi na spłatę odsetek od kredytu, zgodnie z art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z dostarczonych na wezwanie Urzędu kopii obydwu umów tj: tej o kredyt budowlano-hipoteczny przeznaczony na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego i tej o kredyt hipoteczny przeznaczony na: spłatę kredytu w banku udzielonego z przeznaczeniem na finansowanie budowy własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz na wykończenie kredytowanego lokalu wynika, że jedynie odliczenia z tytułu spłaty pierwszego kredytu przeznaczonego bezpośrednio na zakup lokalu spełnią wyżej wymienione wymogi.

Zatem zdaniem Naczelnika Urzędu nie przysługuje więc Pani prawo do korzystania z ulgi mieszkaniowej, na zasadach kontynuacji, pozwalającej na odliczenie odsetek kredytowych od tego drugiego kredytu.