Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach
PD III/415
z 20 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD III/415 - 54/04
Data
2004.05.20
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
działalność wykonywana osobiście
zaliczka na podatek
Pytanie podatnika
W jaki sposób opodatkować przychody z tytułu umowy o dzieło (w zakresie tłumaczeń) zawartej przez podatnika nie prowadzącego działalności gospodarczej z firmą mającą siedzibę w Republice Czeskiej?
Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (tj. przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze). Przy czym w sytuacji, gdy dochody uzyskiwane są ze źródeł położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, rozpatrując sposób opodatkowania tych dochodów, należy uwzględnić stosowną umowę międzynarodową w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, której Polska jest stroną. Regulacje dotyczące sposobu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Republiką Czeską, zawarte są w umowie międzynarodowej z dnia 24 czerwca 1993 r. zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1994 r. Nr 47, poz. 189). Art. 14 ww. umowy stanowi:
Wobec braku w ww. umowie stosownej definicji, poprzez stałą placówkę należy rozumieć każde miejsce (również mieszkanie na okres czasowego pobytu) wykorzystywane przez daną osobę, z dającą się zaobserwować regularnością, w celu prowadzenia działalności polegającej na uprawianiu wolnego zawodu. Z okoliczności opisanych w Pana wystąpieniu wynika, że zawarł Pan umowę dotyczącą tłumaczeń z firmą posiadającą siedzibę w Republice Czeskiej. Przy czym posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce, w Republice Czeskiej nie dysponuje Pan stałą placówką (czynności tłumacza wykonywane są w Polsce). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Na podstawie przedstawionych okoliczności faktycznych oraz w oparciu o wyżej powołane regulacje umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania należy stwierdzić, że osiągnięte Przez Pana w 2004 roku dochody z tytułu umowy o dzieło zawartej z podmiotem mającym siedzibę w Republice Czeskiej podlegają opodatkowaniu w Polsce, tj. w kraju Pana rezydencji podatkowej. Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników (z takim przypadkiem mamy do czynienia również wtedy, gdy świadczenie wypłacane jest przez podmiot zagraniczny nie będący płatnikiem w Polsce) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9 (a więc również z umowy zlecenia lub umowy o dzieło), z zastrzeżeniem, że dochód ten nie został uzyskany w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – są obowiązani bez wezwania opłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym. Zaliczkę w wysokości 19% dochodu należy wpłacić do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał Pan dochód z tytułu umowy o dzieło z podmiotem mającym siedzibę za granicą i w tym terminie złożyć deklarację PIT - 53. Jedynie rozliczenia za grudzień dokonuje się w terminie złożenia zeznania podatkowego, tj. bez złożenia deklaracji. Za dochód, o którym mowa powyżej, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu. Stosownie do art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów są zróżnicowane. W przypadku tłumaczeń koszty te wynoszą:
Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o zapłacone w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawodawca umożliwił też pomniejszenie zaliczki na podatek o zapłaconą w danym miesiącu bezpośrednio przez podatnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (w części nie przekraczającej 7,75 jej wymiaru). Przychód w walucie obcej przelicza się na złote według kursu z dnia otrzymania lub postawienia przychodu do Pana dyspozycji, ogłaszanego przez bank, z którego usług korzysta podatnik (w przypadku gdy bank, z którego Pan korzysta, stosuje różne kursy danej waluty obcej i nie jest możliwe dostosowanie kursu zgodnie z poprzednio wskazaną zasadą, do przeliczenia na złote stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP). Jeżeli nie korzysta Pan z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez NBP. Po zakończeniu roku podatkowego uzyskany dochód oraz wpłacone na podstawie PIT – 53 zaliczki należy wykazać do opodatkowania wraz z innymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu według obowiązującej w 2004 r. skali podatkowej, w zeznaniu przeznaczonym dla podatników, którzy uzyskali przychody ze źródeł, od których byli obowiązani samodzielnie opłacać zaliczki na podatek dochodowy (za 2003 r. zeznanie, w którym podatnicy wykazywali tego rodzaju dochody nosiło oznaczenie PIT – 36, oznaczenia formularzy druków zeznań rocznych za 2004 r. na dzień udzielenia odpowiedzi nie zostały jeszcze określone). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.