W odpowiedzi na pismo z dnia 7 czerwca 2004 r. w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź Śródmieście na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje.

Na podstawie przepisu art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby prowadzonej działalności (art. 90 ust. 5 ustawy). Ponadto do obrotu, o którym mowa w ust.3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 ustawy).

Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 (art. 90 ust. 7 ustawy).

Stosownie do art. 163 ust. 1 ustawy, jeżeli w 2003 r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000,- zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałby opodatkowaniu lub nie podlegałby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004 r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003 r. z wykonywania czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. W przypadku gdy podatnik uzna jednak, że w odniesieniu do niego kwota osiągniętego w 2003 r. obrotu byłaby niereprezentatywna, stosuje się art. 90 ust.9.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że xxxxxx otrzymuje dotacje na zadania bieżące. Ponieważ Podatnik otrzymuje dotacje mające na celu sfinansowanie działalności instytucji to nie stanowią one obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy. Dotacje te nie są związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Na podstawie przepisu art. 90 ust. 7 ustawy kwotę otrzymanych dotacji wlicza się do obrotu uzyskanego z tytułu czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Podatnicy, którzy wykonują jednocześnie czynności dające prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz takie, które takiego prawa nie dają, mają prawo do odliczenia takiej części podatku naliczonego, która może zostać proporcjonalnie przypisana do czynności, w związku z którymi Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Część podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi ułamek, w którym licznik jest całkowitą kwotą rocznego obrotu z tytułu transakcji, w związku z którymi podatek naliczony podlega odliczeniu, a mianownik obliczany jest jako suma wartości wykazanej w liczniku oraz rocznej wartości obrotu z tytułu transakcji, które nie dają prawa do odliczenia. Proporcja taka ustalana jest procentowo w stosunku rocznym oraz zaokrąglana w górę do najbliższej liczby całkowitej. Z mianownika ułamka wyłączone są dostawy środków trwałych, a także sporadyczne transakcje związane z nieruchomościami oraz sporadyczne transakcje finansowe. Do mianownika ułamka wlicza się otrzymane dotacje na działalność instytucji. Do obliczenia kwoty podatku naliczonego, podlegającej odliczeniu w okresie od maja 2004 r. do grudnia 2004 r., proporcję wylicza się na podstawie obrotów z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu oraz nie podlegałyby opodatkowaniu.

W przypadku gdy podatek naliczony z tytułu zakupu środków trwałych jest związany wyłącznie z czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wówczas podatek naliczony w całości nie podlega odliczeniu (rat. 90 ust. 1 ustawy). Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art.90 ust. 1 ustawy, wówczas do ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z tytułu zakupu środków trwałych należy ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W proporcji obliczonej dla potrzeb ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu nie uwzględnia się dotacji określonych w art. 29 ust. 1 ustawy, zatem związanych z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Dotacje, o których mowa w art. 29 ust. 1 ustawy Podatnik otrzymuje od nabywcy w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Pozostałe dotacje (inne niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy) należy wykazać w mianowniku proporcji jako dotacje na dofinansowanie działalności instytucji.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, co następuje.

Ad.1. Kwota otrzymanych dotacji na działalność instytucji - jak Podatnik podaje w piśmie „na zadania bieżące” - nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, a więc nie podlega opodatkowaniu. Jednak na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy kwotę tą zalicza się do czynności, w stosunku do których Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ad.2. Do obliczenia kwoty podatku naliczonego, podlegającej odliczeniu w okresie od maja 2004 r. do grudnia 2004 r., w liczniku ułamka (na podstawie którego obliczany jest podatek do odliczenia) wykazuje się osiągnięte w 2003 r. obroty z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami wyżej cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podlegałyby opodatkowaniu. W mianowniku ułamka wykazuje się osiągnięte w 2003 r. łączne obroty z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami wyżej cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podlegałyby opodatkowaniu oraz nie podlegałyby opodatkowaniu. Kwotę otrzymanych dotacji na działalność instytucji wlicza się do obrotu ogółem, zatem wykazuje w mianowniku ułamka.

Ad.3. Dotacje na inwestycje nie są wymienione w art. 29 ust. 1 ustawy. Wobec tego zgodnie z art. 90 ust. 7 ustawy kwotę otrzymanych dotacji wlicza się do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. do mianownika ułamka, na podstawie którego jest wyliczany podatek do odliczenia.