Działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08. 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku w odpowiedzi na pismo z dnia 2004.05.31 nr IDZP-IV/7024/28/ 2004 (data wpływu 2004.06.03) uzupełnionego pismem z dnia 2004.06.03 (data wpływu 2004.06.14) w sprawie udzielenia informacji na temat: opodatkowania podatkiem VAT budowy kanalizacji sanitarnej na terenie wiejskim gminy finansowanej w części z pomocy Wspólnoty Europejskiej i w części z własnych środków , informuje co następuje:

Z przesłanego pisma wynika , iż Gmina zawarła umowę na budowę kanalizacji sanitarnej z przyłączami , przepompowniami ścieków wraz z rurociągami tłocznymi na terenach wiejskich stanowiącą infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu związaną z obiektami budownictwa mieszkaniowego w ilości ok. 96,6% ogółem na łączną kwotę 1.822.350,30 EURO. Część z ww. kwoty tj. 1.186.006,30 EURO pochodzi ze środków programowych Unii Europejskiej PHARE SSG 2002 natomiast pozostała kwota w wys. 636.331,75 EURO stanowi udział własny gminy. Jak wynika z przedłożonych dokumentów powyższa umowa została zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej w dniu 19.03.2004 r.

Odpowiadając na postawione pytania należy stwierdzić , że w robotach z zakresu budownictwa wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po 1 maja 2005 r. występują dwie stawki podatkowe: stawka podstawowa, tj. 22% oraz stawka 7%.W myśl art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535) w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. stawka obniżona obowiązuje w odniesieniu do:

·robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

·obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w myśl art. 146 ust. 2 cyt. ustawy rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w myśl art. 146 ust. 3 cyt. ustawy rozumie się:

1)sieci rozprowadzające , wraz z urządzeniami , obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych

2)urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego , w szczególności drogi , dojścia , dojazdy , zieleń i mała architekturę

3)urządzenia i ujęcia wody , stacje uzdatniania wody , oczyszczalnie ścieków , kotłownie oraz sieci wodociągowe , kanalizacyjne , cieplne , elektroenergetyczne , gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Należy jednakże zaznaczyć , iż zgodnie z § 6 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust.1 i 2 oraz w art.146 ust. 1 pkt.1 i 2 ustawy obniżą się do wysokości 0% przy świadczeniu usług przez zarejestrowanych podatników oraz imporcie usług , nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej , o których mowa w ust. 3 i 4 , jeżeli zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług , zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej.

W przypadku świadczenia i importu usług , których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej i w części z innych środków przepis ust. 1 stosuje się wyłącznie do tej części wartości usługi , która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej , dotyczących:

1) Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu , a także środki , które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed 1 maja 2004 r na sfinansowanie programów , realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;

2) Kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Rolnej (ISPA)

Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:

1) umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej

2) jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy

- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Reasumując należy stwierdzić , iż roboty budowlane polegające na wykonaniu sieci kanalizacji sanitarnej z przyłączami , przepompowniami ścieków wraz z rurociągami tłocznymi na terenach wiejskich gminy stanowiącej infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w części finansowanej z własnych środków gminy w zakresie uregulowanym w cytowanym przepisie art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT będzie podlegało opodatkowaniu stawką 7%. Wykonanie natomiast budowy w części finansowanej przez środki pomocowe podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 0% przy spełnieniu warunków o których mowa w cyt. § 6 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.W pozostałych przypadkach świadczenie ww. usług podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej tj. 22%