Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997 r. Nr 137 z późn. zm.) w związku z wniesionym w dniu 25.05.2004 r. zapytaniem dotyczącym wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie informuje:

Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 28 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy, podatek od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwość Państwa dotyczy kwestii zwolnienia od podatku dochodowego w przypadku, gdy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokali zostanie wydatkowany w ustawowym terminie w formie zaliczki na zakup działki budowlanej, jeśli zawarcie umowy sprzedaży tejże działki nastąpi po upływie 2 letniego okresu.
W piśmie z dnia 25 maja 2004 r. (data wpływu do urzędu) informują Państwo o zamiarze przeznaczenia przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego na sfinansowanie zakupu działki pod budowę budynku mieszkalnego, z tym, że cała kwota środków pieniężnych będzie wydatkowana w formie zaliczki na poczet ceny nabycia działki na podstawie zawartej przez strony umowy przedwstępnej sprzedaży. Umowa przedwstępna będzie zawarta w okresie 2 letnim od daty sprzedaży, natomiast umowa przeniesienia własności w postaci aktu notarialnego zostanie zawarta po upływie tego terminu.
Zdaniem Państwa sposób wydatkowania przychodu w przedstawionej wyżej formie wypełnia przesłanki do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.
Tut. organ podatkowy podziela prezentowane stanowisko.
W orzecznictwie NSA i SN utrwalił się pogląd, że do zwolnienia przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) nie jest niezbędne nabycie w okresie 2 lat budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lecz wydatkowanie przychodu na ten cel.
Przychód uzyskany ze sprzedaży, wydatkowany w zakreślonym ustawowo terminie, w formie zaliczki na nabycie w/w nieruchomości lub praw, jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), jeżeli w umowie sprzedaży zaliczka ta została zarachowana na poczet ustalonej w niej ceny (uchwała 7 sędziów NSA z dnia 17.02.1997 ONSA 1997/2/53).