Dyrektor Izby Skarbowej w Zielonej Górze na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U.Nr 137, poz. 926 ze zm.) zmienia udzieloną przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w piśmie z dnia 21 maja 2004 r., Nr IV/443/29/04/I pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, udzieloną w odpowiedzi na zapytanie z dnia 5 maja 2004 r.

Zapytanie dotyczy stawki podatku VAT dla robót budowlano - montażowych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego oraz sposobu fakturowania usług w przypadku, gdy Podatnik dokonuje sprzedaży usług budowlano – montażowych wraz ze sprzedażą materiałów.

Z zapytania Podatnika wynika, że prowadzi on działalność gospodarczą, w ramach której między innymi świadczy usługi montażu, konserwacji i naprawy bram garażowych w budynkach mieszkalnych dla osób fizycznych. Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 146 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) do dnia 31 grudnia 2007 r. ww. usługi powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%. Ponadto Podatnik twierdzi, że w przypadku sprzedaży bramy garażowej wraz z jej montażem, a także sprzedaży napędu do bramy garażowej wraz z jego montażem należy ww. sprzedaż wykazać na fakturze jako „montaż bramy garażowej wraz z materiałami” lub odpowiednio „montaż napędu do bramy wraz z materiałami” i taką sprzedaż opodatkować w całości stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:

a)robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
b)obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zgodnie z art. 146 ust. 2 cyt. ustawy przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 cyt. ustawy rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 – Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Według statystycznych zasad klasyfikacyjnych w zakresie PKOB budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki sklasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że usługi montażu, konserwacji i naprawy bramy garażowej w budynku mieszkalnym dla osoby fizycznej, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

W części zapytania Podatnika dotyczącej sposobu dokumentowania ww. czynności należy podzielić informację udzieloną Podatnikowi przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze z dnia 21 maja 2004 r., Nr IV/443/29/04/I, z której wynika, że przy fakturowaniu robót budowlano – montażowych oraz usług remontowych i konserwacyjnych, z kosztorysu zawierającego takie elementy jak robocizna, praca sprzętu i materiały nie wyłącza się i nie opodatkowuje podatkiem od towarów i usług odrębnie materiałów, odrębnie robocizny.

Wystawiając fakturę za wykonane prace budowlano-montażowe, remontowe lub konserwacyjne podatnik może fakturować robociznę, pracę sprzętu i materiały osobno, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług, według właściwych stawek, lecz jedynie w sytuacji, gdy umowa cywilno-prawna spisana między wykonawcą a odbiorcą określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. W przeciwnym wypadku tj. w przypadku objęcia umową całego zakresu wykonywanej roboty budowlano-montażowej, remontowej lub konserwacyjnej wraz z materiałami stosuje się stawkę właściwą dla usługi od pełnej wartości kosztorysu. W sytuacji gdy z umowy będzie wynikało, że ww. usługi będą związane z budownictwem mieszkaniowym, to wówczas będą one opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 7%. Powyższa stawka zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązuje do 31 grudnia 2007 r.

Uwzględniając powyższe, sposób fakturowania ww. czynności wykonywanych przez Podatnika będzie zależał każdorazowo od warunków umowy na wykonanie tych czynności, jakie zostaną ustalone ze zleceniodawcą.

Dodatkowo informuje się, że zgodnie z art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna.

Podkreślić należy, że podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

W przypadku zatem, gdy przedmiotem czynności wykonywanych przez podatnika będzie dostawa towaru (np. bramy garażowej lub napędu do bramy garażowej) to czynność ta będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%, natomiast jeżeli czynności które wykonuje podatnik będą polegały na świadczeniu usług wymienionych w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a cyt. ustawy (np. montaż bramy lub napędu do bramy garażowej w budynku mieszkalnym) to wówczas będą one opodatkowane 7% stawką podatku od towarów i usług.

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.