Przedstawiony w pismach Wojewódzkiego Sztabu Wojskowego stan faktyczny dotyczy zasad opodatkowania niektórych świadczeń, wymienionych w § 23 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 kwietnia 2001r. w sprawie należności żołnierzy za podróże i przeniesienia służbowe, tj. ryczałtu z tytułu przeniesienia i zasiłku osiedleniowego.

Stosownie do treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie.

Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu, warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego, jest zaistnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, osoba przenoszona służbowo musi być pracownikiem, po drugie, musi zaistnieć samo przeniesienie służbowe.

Bez wątpienia jest fakt, że żołnierz zawodowy zatrudniony jest w ramach stosunku służbowego i możliwe jest w stosunku do niego przeniesienie służbowe (art. 40 ustawy z dnia 30 czerwca 1970r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych – Dz. U. z 1997r. Nr 10 poz. 55 z późn. zm.). Stosownie natomiast do przepisu art. 12 ust. 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów, żołnierz zawodowy jest pracownikiem (stosownie do regulacji podatkowej) i istnieje w stosunku do niego możliwość przeniesienia służbowego.

Należności przysługujące żołnierzom zawodowym z tytułu przeniesienia służbowego regulują natomiast przepisy rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 kwietnia 2001r. w sprawie należności żołnierzy za podróże i przeniesienia służbowe (Dz. U. z 2001r. Nr 32, poz. 372). Stosownie do przepisów § 23 cytowanego aktu prawnego, z tytułu przeniesienia służbowego żołnierzowi zawodowemu przysługują:

1. Diety dla niego i członków rodziny, o których mowa w art. 26 ust. 2 ustawy, za czas przejazdu i pierwszą dobę pobytu w nowym miejscu zamieszkania,

2. Ryczałt na pokrycie kosztów przejazdu do nowego miejsca zamieszkania osób, o których mowa w pkt 1,

3. Ryczałt z tytułu przeniesienia,

4. Zasiłek osiedleniowy,

5. Zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego.

W rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej w sprawie należności żołnierzy za podróże służbowe i przeniesienia służbowe określone zostały świadczenia pieniężne, jakie przysługują żołnierzom w związku z przeniesieniem. Wymieniono tutaj m. in. świadczenia, które rozumieć należy jako zwrot kosztów poniesionych w związku z przeniesieniem służbowym, i tak np. zwrot kosztów przejazdu (wypłacany w formie ryczałtu), zwrot kosztów przewozu mienia. Użyty w cyt. przepisie art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy podatkowej termin „zwrot kosztów” jest pojęciem ogólnym, w którym mieści się także ryczałt, jako jedna z form zwrotu poniesionych wydatków. W świetle powyższego stwierdzić należy, że zarówno wypłacany ryczałt z tytułu przeniesienia służbowego, jak i zasiłek osiedleniowy podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie wyżej wskazanego przepisu ustawy podatkowej.

Aby można było jednak skorzystać ze zwolnienia podatkowego, pamiętać należy o nieprzekroczeniu przyznanego przez ustawodawcę limitu, który wynosi 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie. A zatem w przedmiotowej sprawie wypłacany przenoszonemu służbowo żołnierzowi zawodowemu ryczałt z tytułu przeniesienia oraz zasiłek osiedleniowy będą wolne od opodatkowania, jednakże tylko do wysokości 200% wynagrodzenia, o którym mowa powyżej. Limit ten należy odnieść do wypłaty omawianych świadczeń, związanych z konkretnym przeniesieniem służbowym oraz przesiedleniem.

Informacji udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej sporządzenia.