Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, z 1997 r. poz. 926 z późn. zm.)w związku z wnioskiem z dnia 14.04.2004 r. (data wpływu 15.04.2004 r.) w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach wyjaśnia jak poniżej.

W przedmiotowym podaniu zapytano:- czy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mogą odliczyć od podstawy opodatkowania darowizny na rzecz organizacji pozarządowych, prowadzących działalność pożytku publicznego, o której mowa w art. 4 ustawyz dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie?

W wyniku dokonanych zmian ustawą z dnia 12 listopada 2003 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1957) od 1 stycznia 2004 r. odliczeniu od dochodu podlegają:

I. Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.): pkt 1 - darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonychw tej ustawie - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, pkt 7 - darowizny na cele kultu religijnego (...) Z tym, że - zgodnie art. 18 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 i 7 nie może przekroczyć 10 % dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:
1) osób fizycznych,
2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Ponadto przepisy cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym wymagają aby w sytuacji kiedy przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru uwzględniającą należny podatek od towarów i usług – stosownie do art. 18 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14 oraz art. 19 odpowiednio ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychi fizycznych. Jednocześnie informuje się, iż w przypadku darowizn pieniężnych, wysokość darowizny musi zostać udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu stosownie art. 18 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepisy podatkowe powołanej powyżej ustawy wskazują na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 96 poz. 873) określając, iż darowizny muszą być przekazane organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2i 3 tej ustawy, które prowadzą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tejże ustawie. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.Natomiast w myśl art. 3 ust 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznegoi wolontariacie organizacjami pozarządowymi są, niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadające osobowości prawnej utworzone na podstawie przepisów ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.

Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:
1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych orazo gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego;
2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.

Ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie w art. 4 zawiera sferę zadań publicznych, obejmujących zadania m.in. w zakresie:
- pomocy społecznej (...),
- działalności charytatywnej,
- podtrzymywania tradycji narodowej (...),
- ochrony i promocji zdrowia,
- działanie na rzecz osób niepełnosprawnych,
- promocji zatrudnienia (...),
- upowszechniania i ochrony praw kobiet oraz działalność na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn,
- działalności wspomagającej rozwój gospodarczy (...), rozwój wspólnot i społeczności lokalnych (...),
- nauki i edukacji (...),
- krajoznawstwa (...),
- kultury, sztuki (...),
- upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
- ekologii i ochrony zwierząt (...),
- porządku i bezpieczeństwa publicznego (...),
- upowszechniania wiedzy i umiejętności na rzecz obronności kraju,
- upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich (...)
- ratownictwa i ochrony ludności,
- pomocy ofiarom katastrof (...),
- upowszechniania i ochrony praw konsumentów,
- działań na rzecz integracji europejskiej (...),
- promocji i organizacja wolontariatu,
- działalności wspomagającej technicznie, szkoleniowo, informacyjnie lub finansowo organizacje pozarządowe oraz podmioty, o których mowa w art. 3 ust. 3, w zakresie określonym w pkt 1-23.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy tutejszy organ podatkowy informuje, iż przekazane darowizny podlegają odliczeniu zgodnie z ww. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na warunkach określonychw tym przepisie. Skorzystanie natomiast z możliwości odliczenia od dochodu przekazanych darowizn nie jest uzależnione od posiadania przez obdarowanego statusu organizacji pożytku publicznego.