Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego udziela informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie Banku z dnia 01.10.2003 r.

W wystąpieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:
Bank udziela kredytów i pożyczek w walutach obcych oraz w złotych, których kwota indeksowana jest kursem waluty obcej. Zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10.12.2001 r. w sprawie zasad tworzenia rezerw na ryzyko związane z działalnością banków (Dz. U. nr 149 poz. 1672 ze zm.) Bank zobowiązany jest tworzyć rezerwy celowe na należności z tytułuudzielonych kredytów, w wysokości wynikającej z kategorii ryzyka, do której je zakwalifikowano.

Pytanie Banku dotyczy wysokości, w jakiej ww. rezerwy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Aktualnie podstawą do tworzenia przez banki rezerw celowych jest rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10.12.2003 r. w sprawie tworzenia rezerw na ryzyko związane z działalnością banków (Dz. U. nr 218 poz. 2147).
Rezerwy celowe utworzone zgodnie z powyższym rozporządzeniem, przy równoczesnym zachowaniu zasad wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 26 oraz art. 16 ust. 2a, 2b, 2c i 2d oraz art. 16 ust. 3 stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Zatem dla obliczenia rezerwy celowej z tytułu kredytu udzielonego w walucie obcej będzie miał zastosowanie kurs waluty z dnia udzielenia kredytu (tj.postawienia środków do dyspozycji kredytobiorcy).

W przypadku zastosowania do powyższego wyliczenia kursu waluty z dnia utworzenia rezerwy wystąpią różnice kursowe, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tylko różnice kursowe zrealizowane zalicza się do kosztów uzyskania przychodów.
W przypadku rezerw na kredyty udzielane w złotych nie wystąpią różnicą kursowe.