Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 29.01.2004r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia.

W złożonym wniosku Państwo ... proszą o wyjaśnienie czy inwestycje poczynione na rozbudowę budynku mieszkalnego w którym zamieszkują wraz z rodzicami, którzy są właścicielami domu i działki, będą mogły być podstawą do rozliczenia środków pieniężnych otrzymanych z tytułu sprzedanego mieszkania w P... oraz czy na podstawie umowy użyczenia lokalu i działki przeznaczonej pod rozbudowę mogą Państwo czynić inwestycje z pieniędzy otrzymanych ze sprzedaży mieszkania.

Ze złożonego przez Państwa wniosku jednoznacznie nie wynika, kiedy zostało nabyte mieszkanie położone w P... przez Panią ... .

W dniu 18.07.2003 r. Pani ... złożyła w tut. Urzędzie oświadczenie wraz z aktem notarialnym sporządzonym dnia 08.07.2003 r. Nr Rep. 10523/2003 r. z którego wynika, że Pani ... sprzedała własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego położonego w P... za kwotę 60.000,00 zł., które nabyła w 2000 r. oraz z przedłożonego oświadczenia wynika, że przychód w kwocie 60.000,00 zł. Pani ... zobowiązała się przeznaczyć w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe-zakup domu i jego remont.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu uzyskanego od odpłatnego zbycia nieruchomości, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia i nie zapłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego od odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b, cytowanej wyżej ustawy, jest spełnienie warunków zawartych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit a, który mówi że „wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b, w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę , rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Użyte w powyższym art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a słowo „własnego” oznacza, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w powołanym przepisie odnosi się tylko do tych podatników, którzy dokonali budowy, remontu lub modernizacji własnego budynku mieszkalnego lub własnego lokalu mieszkalnego.

W odniesieniu do podatników, którzy posiadają tytuł prawny do lokalu mieszkalnego w postaci umowy najmu, dzierżawy czy użyczenia, przychód uzyskany od odpłatnego zbycia nieruchomości jest wolny od zryczałtowanego podatku dochodowego tylko wówczas, gdy zostanie przeznaczony na uzyskanie tego lokalu na własność.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami przychód uzyskany przez Państwo z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania położonego w P... wolny będzie od zryczałtowanego podatku dochodowego tylko wówczas, gdy przeznaczony zostanie na rozbudowę, remont lub modernizację budynku mieszkalnego do którego będą posiadali Państwo tytuł prawny w formie aktu własności.