Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na pismo z dnia 30 grudnia 2003 r. (data wpływu do tut. organu 31 grudnia 2003 r.), którego treść uzupełniono pismem z dnia 12 stycznia 2004 r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 1/12 wartości zapłaconej uprzednio, pakietowej polisy ubezpieczeniowej na samochody demonstracyjne, które służą do jazd próbnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uprzejmie wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Sformułowanie “wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” powinno być interpretowane w ten sposób, że za koszt uzyskania przychodu może być uznany jedynie koszt, który pozostaje z danym źródłem przychodu w związku o charakterze skutkowo-przyczynowym lub gospodarczym. Uznanie zatem określonego wydatku za koszt wymaga istnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu o ile nie został wymieniony w art. 23. W każdym przypadku konieczna jest indywidualna ocena wydatku.

Z Pana pisma wynika, że w ramach umowy dealerskiej jest Pan zobowiązany do ubezpieczenia samochodów demonstracyjnych, które służą do jazd próbnych przez potencjalnych klientów lub nabywców i zgodnie z tą umową może być on używany do tego celu przez okres 6-ciu miesięcy. Po tym okresie winien być sprzedany. Każdy samochód objęty jest pakietową polisą ubezpieczeniową (OC, AC, NW). Po sprzedaży samochodu demonstracyjnego i rozwiązania umowy z ubezpieczycielem, zwraca on niewykorzystaną część składki ubezpieczeniowej potrącając 1/12 wartości zapłaconej uprzednio polisy, uznając, że jest to kwota przeznaczona na pokrycie kosztów manipulacyjnych.

W świetle przedstawionych wyżej faktów, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 1/12 potrąconej wartości, uprzednio zapłaconej polisy jest kosztem uzyskania przychodu, ponieważ istnieje pomiędzy poniesionym wydatkiem a powstaniem przychodu związek przyczynowo-skutkowy.