W związku z pismem z dnia 20 lutego 2004 r. Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie dotyczącym informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedstawionej w piśmie z 05 stycznia 2004 r. sprawie odnośnie diet w delegacjach krajowych i zagranicznych oraz dochodów pracowników oddelegowanych do pracy poza granicę kraju, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, że ostatni akapit udzielonej odpowiedzi jest niezgodny z obowiązującymi przepisami ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Z tych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)

prostuje ostatnie zdanie udzielonej przez organ podatkowy informacji zawartej w piśmie z 20 lutego 2004 r., według poniższego brzmienia.

W sytuacji, gdy delegowani pracownicy XXX S.A. będą uzyskiwali diety i inne należności za czas podróży służbowej, to stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt. 16 ustawy u.p.d.o.f. W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt. 10 lit a tiret szóste ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 i Nr 222, poz. 2201) należności te będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr. 236, poz. 1991 r.).

Biorąc powyższe pod uwagę w odpowiedz brzmi:

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stosownie do art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) informuje, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej updf (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) "Wolne od podatku dochodowego są: (...) diety i inne należności za czas:

a) podróży służbowej pracownika,

b) podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust. 13."

Natomiast ww. ust. 13 stanowi, że: "przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1) w celu osiągnięcia przychodów lub

2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji."

Odnośnie zwolnienia części dochodów pracowników objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, reguluje to przepis art. 21 ust. 1 pkt. 20 updf zgodnie z którym "Wolne od podatku dochodowego są: (...) część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej - w wysokości równowartości diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca lub otrzymane stypendium; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet z zastrzeżeniem ust. 15."

Natomiast ww. ustęp 15 stanowi, że: "Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt. 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia za pracę otrzymywanego przez pracownika w związku z jego pobytem poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w zawiązku z pełnieniem funkcji obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych, o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 83."

Zastrzeżenie zawarte w przepisie art. 21 ust. 15 updf nie odnosi się do pracowników jakimi w tym przypadku są korespondenci Spółki XXX S.A. W sytuacji, gdy delegowani pracownicy XXX S.A. b ędą uzyskiwali diety i inne należności za czas podróży służbowej, to stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt. 16 ustawy u.p.d.o.f. w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt. 10 lit a tiret szóste ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 i Nr 222, poz. 2201) należności te będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. Nr. 236, poz.1991r.).