Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że prowadzi on działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług transportowych i zmierza przyjąć do pracy pracownika – kierowcę, który będzie przewoził towary do krajów Unii Europejskiej. W związku z tym zapytuje, czy może zaliczyć w koszty uzyskania przychodu diety z tytułu podróży służbowej tego pracownika.

Na podstawie art. 77(5) § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r – Kodeks pracy ( t. j. Dz. U 1998 r Nr 21, poz. 94 ze zm. ) pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Z powołanego przepisu wynika zatem, iż podróż służbową można określić jako wykonanie zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy. Z przepisu tego wynika także, że za podróż służbową nie można uznać podróży , która jest związana z wykonywaniem zwykłych obowiązków pracownika . Stanowisko takie potwierdzone jest w orzecznictwie Sądu Najwyższego ( wyrok SN z dnia 08.04.1998 r I PKN 24/98 i z dnia 11.04.2001r N I PKN 350/00 ). Zatem pracownik zatrudniony jako kierowca, w którego zwykły zakres obowiązków wchodzi przykładowo przewóz towarów do innego kraju, udając się w podróż , nie odbywa podróży służbowej. Jeśli jednak kierowca podróżuje , wykonując polecenie pracodawcy, które nie jest związane z jego zwykłymi obowiązkami , to można mówić o podróży służbowej kierowcy.Wydatki związane z wypłaceniem pracownikowi diet z tytułu podróży służbowej odbywanej poza granicami kraju stanowią koszt uzyskania przychodu dla przedsiębiorcy. Zagadnienie związane z kosztami uzyskania przychodu regulują odpowiednio art.22 i 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j.Dz. U. z 2000 r Nr 14, poz.176 ze zm. ). W myśl tych przepisów , kosztami uzyskania są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ust.1 w/w ustawy. Wykładnia tych przepisów umożliwia zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu zagranicznych podróży służbowych w kosztach uzyskania przychodu, pod warunkiem iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu musi zachodzić związek przyczynowo – skutkowy tego typu , że poniesienie wydatku ma wpływ ( bezpośredni lub pośredni ) na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Reasumując : W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przypadku gdy pracownik odbywa na polecenie pracodawcy podróż służbową poza granicami kraju i ma z tego tytułu wypłaconą dietę, wydatek ten stanowi dla pracodawcy koszt uzyskania przychodu.