W odpowiedzi na pismo z dnia 07 lipca 2003r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w którym Strona wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytania dotyczące odliczeń odsetek od kredytu hipotecznego, Urząd Skarbowy w Nowej Soli działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), poniżej wyjaśnia co następuje:

Z dniem 1 stycznia 2002r. weszły w życie przepisy przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika. Nowa ulga budowlana nazwana ulgą na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego uregulowana jest w art. 26 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Stosownie do postanowień ust. 1 powołanego artykułu od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1)budową budynku mieszkalnego albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26 b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowanie można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:

1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26 b,
3)inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26 b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4)inwestycja taka została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:
a) w przypadku inwestycji, w postaci wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku – umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
b) w przypadku inwestycji, w postaci zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej – umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
5)do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6)odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot do tego uprawniony,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalny, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na mocy przepisu art. 26 b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:
1)naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem wyjątków, i zapłacone od tego dnia,
2)od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej kwocie określonej zgodnie z art. 27 a ust.2 lub 2a, ustalonej w roku zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z art. 26 b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas – zgodnie z przepisem art. 26 b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki, o których mowa zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia – art. 26 b ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyrażając własne stanowisko w sprawie Podatnik stosownie do treści art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wywodzi, iż nie ma określonego przez ustawodawcę limitu odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego i w związku z tym odliczone mogą być wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji obejmującej zakup mieszkania po kapitalnym remoncie w okresie od podpisania umowy nabycia mieszkania do końca spłaty tego kredytu.

Mając na uwadze treść oraz zakres zapytania, a także przytoczone przepisy prawa Urząd Skarbowy w Nowej Soli wyraża następującą ocenę prawną stanowiska pytającego:
Z przedstawionych w piśmie faktów wynika, że ma Pan zamiar skorzystać w 2003r. z ulgi na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego, który planuje Pan zaciągnąć w 2003r. aby sfinansować zakup mieszkania. Przedmiotowa ulga przysługuje między innymi w związku ze spłatą odsetek od kredytu udzielonego na wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo na zakup nowo wybudowanego budynku lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zgodnie z powołanymi przepisami odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja na sfinansowanie, której został przeznaczony kredyt.
W oparciu o przytoczony na wstępie przepis należy stwierdzić, iż ustawodawca nie przewidział możliwości skorzystania z ww. odliczenia przez osoby, które poniosły w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji obejmującej zakup lokalu lub budynku mieszkalnego po kapitalnym remoncie. Natomiast w przypadku jeżeli wniesienie Pan wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo dokona zakupu nowo wybudowanego budynku lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej będzie Panu przysługiwało prawo do odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie danej inwestycji.Dodatkowo Urząd nadmienia, iż uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002r. jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych wyżej warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, iż podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.
Odnosząc się z kolei do pytania dotyczącego wysokości odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego należy stwierdzić, iż na mocy art. 26 b ust. 4 cytowanej ustawy odliczeniu podlegają odsetki naliczone za okres począwszy od 1 stycznia 2002r. i zapłacone od tego dnia, ale tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty (w 2003r. 189.000 zł), tzw. dużej ulgi budowlanej (art. 27 a ust. 2 lub 2 a) ustalonej w roku zakończenia inwestycji; limit równa się iloczynowi 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Ustawodawca nie wprowadził natomiast ograniczenia czasowego okresu spłaty kredytu. Oznacza to, iż podatnik będzie mógł odliczać odsetki, dopóki je spłaca.