W związku ze złożonym przez Pana w dniu 2.03.2004r. zapytaniem dotyczącym opodatkowania przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy o dzieło w sytuacji równoczesnego osiągania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Bałuty działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

I. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela ( posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Na podstawie zaś art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 w/w ustawy działalność wykonywana osobiście jest odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów.

W świetle cytowanych przepisów jeśli umowy o dzieło nie będą zawierane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz przychody z tych umów będą uzyskiwane wyłącznie od osób lub jednostek wymienianych w art. 13 pkt 8 ustawy to uzyskiwane przychody będą przychodami z działalności wykonywanej osobiście. Do przychodów tych stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy mogą mieć zastosowanie koszty w wysokości 50% uzyskanego przychodu, o ile przychód zostanie uzyskany z tytułu korzystania z praw autorskich.

I. W zakresie podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 i art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż uzyskując przychody z prowadzonej działalności zarobkowej w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej oraz z działalności wykonywanej osobiście na podstawie umowy o dzieło, to te ostatnie jeżeli będą przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie w/w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku VAT.