Pierwszy Urząd Skarbowy w Toruniu działając w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 26 listopada 2003 r. (wpływ do tut. Urzędu 1 grudnia 2003 r.) uzupełnione pismem z dnia 12 stycznia 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia co następuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie poligrafii wydawniczej. Przedmiotem działalności spółki zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej jest również najem lokali. Jednak do chwili obecnej spółka nie deklarowała żadnych przychodów z tego tytułu. W chwili obecnej zamierzacie rozszerzyć profil działalności i rozpocząć najem dużej ilości lokali pobudowanych przez wspólników. W wyniku tego procesu zostanie powiększony majątek spółki poprzez przyjęcie ich jako środków trwałych spółki. Do tej pory wspólnik spółki osiągał przychody z najmu tych lokali i deklarował je jako przychody z najmu wystawiając na tę okoliczność faktury VAT, a lokale te najmowane były osobom fizycznym jak i prawnym. Budując jeden z budynków mieszkalnych korzystano z ulgi na budowę własnego budynku mieszkalnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali na wynajem.

W dostarczonym w dniu 12 stycznia 2004 roku oświadczeniu poinformowano, że zdaniem Państwa nie zachodzą przesłanki art. 26 ust 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.).

W związku z tym, iż nosicie się z zamiarem wniesienia budynków przez wspólnika do spółki (jako podwyższenie wartości jej majątku) macie wątpliwości czy przychody uzyskiwane z najmu lokali znajdujących się w budynkach wnoszonych do spółki mogą być uznane za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym czy powinny być traktowane jako źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jako przychody z najmu.

Państwa zdaniem przychody z najmu wniesionych do Spółki budynków ( lokali w tych budynkach ) winny być traktowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) pozarolniczą działalnością gospodarczą jest każda działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9. Ponadto odwołując się do art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999r. – Prawo działalności gospodarczej ( Dz. U. Nr 101, poz. 1178 ze zm. ) działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie i eksploatacja zasobów naturalnych wykonywana i prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły.

Zatem, jeżeli na majątek spółki zostaną wniesione nieruchomości w postaci budynków przez wspólnika spółki, a jej przedmiotem działalności gospodarczej będzie również najem lokali to przychody z najmu mogą być zaliczane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, jeżeli spełnione będą warunki określone w powołanych wyżej przepisach, zawarte we wniosku stanowisko spółki jest prawidłowe i przychody uzyskiwane z najmu lokali ( prowadzonego w sposób ciągły i zorganizowany ) mogą być uznane za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Jednocześnie organ podatkowy podziela Państwa stanowisko, iż w konkretnym przypadku nie zaistnieją przesłanki określone przepisem art. 26 ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) w związku z art. 7 ust.14 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Z 2000 r. Nr 104, poz. 1104) zgodnie z tym przepisem, jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8 :

1. nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2. wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3. dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela

- podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty odliczone od dochodu zwiększa się o 10 % za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Natomiast wnosząc wkład do spółki przenosi Pan własność nieruchomości na spółkę pozostając dalej współwłaścicielem.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 26 listopada 2003r. uzupełniony pismem z dnia 12 stycznia 2004 roku oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dniu udzielenia odpowiedzi.