W odpowiedzi na wniosek z dnia 05.12.2003 r. (wpływ 02.01.2004 r.) o wydanie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, uzupełniony w dniu 10.02.2004 r., Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że do kosztów mogą być zaliczone tylko te wydatki na sprzedaż promocyjną, które poniesiono w związku z osiąganymi przychodami oraz nie są wymienione w art. 16 ust. 1.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzone akcje marketingowe (sprzedaż premiowa) nie mieszczą się w zakresie regulacji przepisu art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy do sprzedaży premiowej nie może mieć zastosowania. Mimo bowiem, że cel sprzedaży premiowej i reklamy jest taki sam, tj. zwiększenie sprzedaży, to są one realizowane innymi środkami. Reklama polega na informowaniu o zaletach, funkcjach sprzedawanych towarów lub wyrobów oraz możliwościach ich zakupu, a sprzedaż premiowa polega na zastosowaniu „motywacyjnej” funkcji przyznawanej nagrody za zakup towarów lub wyrobów. Nie jest to więc zakres pojęć i czynności tożsamych. Zatem organizowana przez Spółkę sprzedaż promocyjna może stanowić koszt uzyskania przychodów, uwzględniając fakt, że zgodnie z przepisami o rachunkowości podatnik prawidłowo udokumentuje poniesienie wydatku.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodów: - jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary w celu odprzedaży towarów zwolnionych od podatku od towarów i usług, - w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, jeżeli naliczony podatek VAT nie powiększa wartości środka trwałego. Spółce natomiast przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie przedmiotowych przekazanych materiałów z uwagi na fakt, że przekazanie przedmiotowych towarów nie pozostaje w oderwaniu od istoty działalności Spółki.