2013.01.21 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-1021/12-2/AA
z 21 stycznia 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych przez wspólnika spółki komandytowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych przez wspólnika spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni działalność gospodarczą prowadzi pod firmą (…). Wnioskodawczynię w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej z inną osobą fizyczną łączy umowa spółki cywilnej.

Z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opłaca podatek liniowy w wysokości 19%. Wnioskodawczyni w przyszłości chce zostać komandytariuszem w spółce komandytowej, którą zamierza założyć z innymi wspólnikami - jeszcze jedną osobą fizyczną oraz osobą prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), przy czym komplementariuszem w nowopowstałej spółce komandytowej byłaby osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością).

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że jest jednym z dwóch udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która miałaby być komplementariuszem w nowopowstałej spółce komandytowej. Zainteresowana wraz z innymi osobami planuje w umowie spółki ustalić następujący udział w zyskach: wspólnik komplementariusz (osoba prawna) uczestniczyłby w zyskach w 20%, Wnioskodawczyni jako wspólnik komandytariusz uczestniczyłaby w zyskach w 40%, kolejny wspólnik będący osobą fizyczną jako komandytariusz uczestniczyłby w zyskach również w 40%. Jednocześnie strony ustaliłyby w umowie spółki następujący sposób uczestnictwa w stratach spółki: wspólnik komplementariusz (osoba prawna) uczestniczyłby w stratach w 80%, Wnioskodawczyni jako wspólnik komandytariusz uczestniczyłaby w stratach w 10 %, kolejny wspólnik będący osobą fizyczną jako komandytariusz uczestniczyłby w stratach również w 10%.

Strony w przyszłości dopuszczają możliwość ewentualnej zmiany proporcji udziału w zyskach i stratach, co nastąpiłoby zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych. Nadto Wnioskodawczyni wskazuje, że w przyszłości zamierza zlikwidować prowadzoną indywidualnie działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i rozwiązać umowę spółki cywilnej. Pomimo likwidacji indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna będąca komandytariuszem w osobowej spółce komandytowej, zamierza korzystać z możliwości opodatkowania swoich dochodów uzyskanych ze spółki komandytowej w formie podatku linowego (19%).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy osobie fizycznej, będącej komandytariuszem spółki komandytowej, w której wspólnikami są dwie osoby fizyczne (komandytariusze), a także osoba prawna - spółka z o.o. (komplementariusz), przysługuje prawo korzystania z możliwości opodatkowania swoich dochodów uzyskanych ze spółki komandytowej w formie podatku linowego (19%), jeżeli zachowane zostaną warunki do korzystania z tej formy opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opodatkowanie dochodów osoby fizycznej będącej komandytariuszem spółki komandytowej, osiąganych z tej spółki komandytowej może być opodatkowane stawką liniową 19%, jeżeli osoba ta złoży we właściwym terminie we właściwym Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze stawki liniowej oraz zachowane zostaną pozostałe warunki do korzystania z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli podatnik jest wspólnikiem spółki niemającej osobowości prawnej (w tym spółki komandytowej), może wybrać sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2.

Z treści ustępu 2 wynika, iż podatnik może wybrać sposób opodatkowania dochodów w wysokości 19%.

Zgodnie z powyższymi przepisami, podatnik (osoba fizyczna) może wybrać sposób opodatkowania 19%. Wnioskodawczyni zdaje sobie sprawę, że wspólnik spółki komandytowej jest uznawany za osobę prowadzącą działalność gospodarczą, co nie oznacza, że taka działalność musi być zarejestrowana. W związku z powyższymi przepisami stanowisko Wnioskodawczyni jest jednoznaczne, iż dochody uzyskane przez komandytariusza (osoba fizyczna) mogą być opodatkowane stawką 19% bez konieczności rejestracji indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej w centralnej ewidencji informacji o działalności gospodarczej. Jednakże dochody uzyskane ze Spółki Komandytowej przez wspólnika będącego osobą fizyczną zaliczane są jako uzyskane z działalności gospodarczej.

W myśl art. 8 § 1 oraz 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej; spółka ta może we własnym imieniu nabywać prawa oraz zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy. W braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, iż prawa do udziału w zysku są równe.

Powyższe zastrzeżenie, zawarte w art. 8 ust. 1a ww. ustawy, stanowi, że przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że przychody osoby fizycznej - wspólnika spółki niebędącej osobą prawną - zaliczane są do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przepis art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), definiuje pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej, które oznacza działalność zarobkową:

wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Biorąc pod uwagę zaprezentowane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż zgodnie z cytowanym art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie działalności w formie spółki niemającej osobowości prawnej (w tym spółki komandytowej) oznacza, że osoba fizyczna będąca wspólnikiem takiej spółki, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznawana jest za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie czynności pozostających w związku z działalnością tej spółki. Dochody z udziału w spółce osobowej traktowane są zawsze jako dochody z działalności gospodarczej.

Zgodnie art. 9a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym, podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku podatnicy są zobowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z ww. art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Wnioskodawczyni jednocześnie wskazuje, że w jej ocenie warunkiem dającym prawo do opodatkowania osiągniętego z ww. tytułu dochodu 19% podatkiem liniowym nie jest zarejestrowanie działalności gospodarczej, tj. bycie wpisanym przez Wnioskodawczynię do ewidencji działalności gospodarczej. Uwzględniając zatem przedstawiony powyżej stan faktyczny i prawny, przychody osiągnięte przez Wnioskodawczynię z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej, stanowić powinny przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania osiągniętego z ww. tytułu dochodu 19% podatkiem liniowym - jeżeli zachowane są pozostałe warunki do korzystania z tej formy opodatkowania, wymienione w cytowanym art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyżej przedstawione stanowisko znajduje oparcie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 maja 2011 r., sygnatura IPPB1/415-153/11-4/ES, gdzie wskazano, że „opodatkowanie dochodów osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej osiąganych ze spółki komandytowej może być opodatkowane stawką liniową 19% jeżeli złoży we właściwym Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze stawki liniowej”.

Tożsame stanowisko zajął Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w piśmie z dnia 5 kwietnia 2007 r., sygnatura IIUS.I/415-26/07: „osiągnięte z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej przez Podatnika przychody stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, i po spełnieniu wyżej wymienionych warunków, ma prawo do opodatkowania osiągniętego z ww. tytułu dochodu - 19% podatkiem liniowym.”

Takie samo stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 12 marca 2009 r., sygnatura ITPB1/415-815/08/AK: „dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z udziału w spółce komandytowej mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 8 ust. 1a ww. ustawy).

Jednakże w tym miejscu należy zaznaczyć, że przychody osoby fizycznej – wspólnika spółki niebędącej osobą prawną – zaliczane są do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Treść art. 5a pkt 6 powołanej ustawy definiuje pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej, które oznacza działalność zarobkową:

wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl natomiast art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku informacje oraz powołane przepisy prawa w tym zakresie należy stwierdzić, iż zgodnie z cytowanym art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie działalności w formie spółki niemającej osobowości prawnej (w tym spółki komandytowej) oznacza, że osoba fizyczna będąca wspólnikiem takiej spółki, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznawana jest za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie czynności pozostających w związku z działalnością tej spółki. Dochody z udziału w spółce osobowej traktowane są zawsze jako dochody z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

(uchylony),
wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 powołanej ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Uwzględniając zatem powyższe należy stwierdzić, iż przychody osiągnięte przez osobę fizyczną, będącą komandytariuszem spółki komandytowej stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i tym samym Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania osiągniętego dochodu z ww. tytułu 19% podatkiem, zgodnie z art. 30c ust. 1 – jeżeli zachowane są warunki do korzystania z tej formy opodatkowania, wymienione w cytowanym art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zaznacza się, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawczynię stanowiska tut. organ nie odniósł się do kwestii czy komandytariusz (osoba fizyczna) może uzyskiwać dochody ze spółki komandytowej nie posiadając zarejestrowanej działalności gospodarczej, albowiem zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin