INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.), uzupełnionym w dniach 19 stycznia i 13 lutego 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych dotyczących samochodu osobowego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 19 stycznia i 13 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych dotyczących samochodu osobowego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą, głównie w zakresie usług świadczonych przez agentów zajmujących się sprzedażą wyrobów tekstylnych, odzieży, wyrobów futrzarskich, obuwia i artykułów skórzanych. We wpisie do ewidencji działalności gospodarczej posiada Pani wpis – wynajem samochodów osobowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła Pani umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego i z tego tytułu dokonuje odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych w wysokości 60%, do momentu uzyskania kwoty 6.000 zł. Chciałaby Pani wynająć przedmiotowy samochód na podstawie umowy najmu na okres dłuższy niż 6 miesięcy. Najem będzie dokumentowany fakturami VAT. Przedmiotowy samochód może być wynajęty przez cały okres leasingowania, tj. 36 miesięcy. Nie wyklucza Pani, że firma wynajmująca samochód zawrze umowę na krótszy okres 16-18 miesięcy. W takiej sytuacji, tj. krótszego okresu najmu, samochód będzie nadal użytkowany w Pani firmie, zgodnie z zapisami określającymi przedmiot działalności, tj. PKD 46.16.2, 63.99.Z, 70.22.Z, 74.10.Z, 96.09.Z, 71.20.B, 73.20.Z, 74.90.Z. 46.18.Z, 55.20.Z, 55.90.Z, 56.10.A, 56.21.Z, 56.30.Z, 56.29.Z, 77.11.Z, 77.12.Z. Nie przewiduje Pani sprzedaży samochodu przed zakończeniem okresu leasingowania. Jeśli klient wyrazi wolę „podnajęcia” samochodu, nie wyklucza nabycia kolejnego pojazdu w oparciu o mowę leasingu. Decyzję uzależnia Pani od kondycji i możliwości rozwoju firmy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w momencie przeznaczenia samochodu na wynajem przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o 100% kwoty podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych...
2. Czy prawo to będzie przysługiwać dopiero od momentu przeznaczenia samochodu na wynajem, tzn. od rat leasingowych po tym zdarzeniu, czy możliwe będzie skorygowanie deklaracji VAT-7 i odliczenie 100% podatku naliczonego od początku okresu umowy leasingu...
3. Czy w momencie zakończenia umowy najmu trwającej powyżej 6 miesięcy utraci Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 100% podatku naliczonego z tytułu kolejnych rat leasingowych...

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, ponieważ przedmiotem działalności jest m. in. najem samochodów osobowych, a w art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest dokładnie określone w jakim terminie samochód powinien zostać oddany w odpłatne używanie, będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o 100% podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych od początku umowy leasingu, a nie tylko od momentu zmiany przeznaczenia tego samochodu. Zatem będzie również przysługiwało prawo do skorygowania deklaracji VAT-7 za miesiące wcześniejsze, w których dokonano obniżenia podatku należnego jedynie do wysokości 60% podatku naliczonego. Uważa Pani, że zgodnie z ww. artykułem, nie utraci prawa do odliczenia podatku naliczonego po zakończeniu umowy najmu, jeżeli umowa ta będzie trwała dłużej niż 6 miesięcy, a samochód, o którym mowa, pozostanie w posiadaniu firmy przez okres leasingowanie, tj. 36 miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. . Nr 177, poz. 1054.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na podstawie ust. 10 pkt 1 cyt. artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

W myśl postanowień art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652), w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł.

Na podstawie ust. 1 cyt. artykułu, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 pkt 7 lit. b) powyższego artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Do dnia 31 grudnia 2010 r. kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu leasingu samochodów osobowych uregulowana była w art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 t. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowił, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

W świetle zapisów art. 86 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Analiza powyższych regulacji jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, nie dotyczy między innymi sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy . Ponadto ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania, tj. fizycznego używania przez podmiot trzeci. Samochody przez ww. okres muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel.

Użyte w zacytowanym przepisie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy nowelizującej sformułowanie „przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze”, nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym, lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób.

Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie z wynajmem konkretnych samochodów poprzez użycie wyrazu „tych”.

Zatem sam zamiar prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu samochodów osobowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, nie jest wystarczającą przesłanką, pozwalającą na odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu leasingu ww. pojazdów. Do nabycia takiego uprawnienia konieczne jest równoczesne przeznaczenie danego, konkretnego samochodu na cele najmu.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż z przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ww. ustawy nowelizującej wynika, że prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych samochodu osobowego przysługuje pod warunkiem przeznaczenia przez podatnika tego samochodu wyłącznie na cele wynajmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

W myśl art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133

Zgodnie z działem 77 sekcji N rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. Nr 251, poz. 1885 ze zm.), w podklasie 77.11.Z znajduje się wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, natomiast w podklasie 77.12.Z wymienione zostały wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie umowy leasingu operacyjnego wykorzystuje Pani w działalności gospodarczej samochód osobowy. Z tego tytułu odlicza 60% kwoty podatku naliczonego określonego w fakturach dotyczących rat leasingowych. Obecnie zamierza Pani oddać w najem przedmiotowy samochód na okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Przedmiotowy samochód może być wynajęty przez cały okres leasingu, tj. 36 miesięcy. Nie wyklucza Pani jednak, że firma wynajmująca samochód zawrze umowę na okres 16-18 miesięcy. W takiej sytuacji, tj. krótszego okresu najmu, samochód będzie nadal użytkowany w Pani firmie zgodnie z celami prowadzonej działalności.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż samochód, o którym mowa we wniosku, będzie używany do celów najmu przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, będzie miała Pani prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych, od momentu faktycznego przeznaczenia przedmiotowego samochodu na te cele, a nie jak Pani wskazała, od momentu zawarcia umowy leasingu. Wobec powyższego nie będzie Pani uprawniona do złożenia korekt uprzednio złożonych deklaracji VAT-7.

Wskazać również należy, iż o ile – na co może wskazywać treść wniosku – po zakończeniu ww. umowy najmu przedmiotowy pojazd będzie przeznaczony do działalności polegającej na wynajmie (PKD 77.11.Z i 77.12.Z), zachowa Pani prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych.

W sytuacji jednak gdy po okresie 6 miesięcznego najmu przeznaczy Pani samochód wyłącznie na inne cele działalności gospodarczej niż najem, to od momentu zmiany przeznaczenia, nie będzie mogła kontynuować odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości. Wystąpi ograniczenie odliczenia, tj. 60% od każdej kolejnej raty leasingowej, nie więcej niż 6.000 zł licząc łącznie od początku trwania okresu leasingu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.