INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 01.09.2012 r. (data wpływu 06.09.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 21.11.2012 r. (data nadania 23.11.2012 r., data wpływu 26.11.2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 16.11.2012 r. Nr IPPB4/415-744/12-2/JK (data nadania 16.11.2012 r., data doręczenia 20.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży połowy mieszkania w odniesieniu do pytania Nr 2:

• w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej – jest prawidłowe,
• w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 06.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży połowy mieszkania.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 16.11.2012 r. Nr IPPB4/415-744/12-2/JK (data nadania 16.11.2012 r., data doręczenia 20.11.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia tego wniosku poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania Nr 2, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego, będącymi przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni będącej przedmiotem rozpatrzenia wniosku, a także przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do przeformułowanego pytania Nr 2.

Pismem z dnia 21.11.2012 r. (data nadania 23.11.2012 r., data wpływu 26.11.2012 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. braki w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1. W dniu 01.07.2008 r. sporządzono Akt Notarialny – Umowę Darowizny na podstawie której Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką w udziale 1/2 części lokalu mieszkalnego – spółdzielczym własnościowym prawie do tego lokalu. Wydanie przedmiotu tej umowy nastąpiło w dniu jej podpisania. W lokalu tym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od 16.05.1979 r. do dnia 06.08.1990 r.
2. W wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu i przeniesienia współwłasności lokalu wraz z udziałem w prawie współwłasności gruntu na członka spółdzielni, które miało miejsce w dniu 26.11.2009 r. Aktem Notarialnym Wnioskodawczyni stała się w 1/2 części właścicielką odrębnej własności lokalu.
3. W dniu 30.11.2008 r. decyzją Burmistrza Miasta, Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyskała zmianę prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości. Na nieruchomości tej stanowiącej działkę Nr EW.540/20 o powierzchni 1069 m² znajduje się budynek mieszkalny zawierający 24 samodzielne lokale mieszkalne i 24 piwnice o łącznej powierzchni (lokale + piwnice) 1276,35 m² w tym ww. lokal. W dniu 25.06.2009 r. Uchwałą Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej nastąpiło przeniesienie prawa własności gruntu, prawa własności budynków i lokali na członków spółdzielni.
4. Zaświadczenie Starosty z dnia 14.08.2006 r oraz zaświadczenie tegoż Starosty z dnia 25.08.2008 r. informują, iż lokale mieszkalne od Nr 1 do Nr 24 w budynku przy ul. D. stanowią samodzielne lokale mieszkalne w rozumieniu ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) wraz ze stanowiącym załącznik do opisanego zaświadczenia rzutem lokali i pomieszczeń przynależnych (piwnic) do tych lokali. Zgodnie z tymi zaświadczeniami w wypisie rejestru lokali przy ul. D. w P. znajduje się lokal mieszkalny Nr 8 wraz z pomieszczeniem przynależnym (piwnica) będący przedmiotem darowizny w 1/2 części na rzecz Wnioskodawczyni.
5. W dniu 26.11.2009 r. spisano Akt Notarialny – Umowa przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu wraz z udziałem w prawie współwłasności gruntu na członka spółdzielni. Reprezentant Spółdzielni Mieszkaniowej w P., oświadcza że, ustanawia odrębną własność lokalu mieszkalnego oznaczonego Nr 8 w budynku przy ul. D. w P. o powierzchni użytkowej 60,3 m² do którego przynależy komórka lokatorska (piwnica) o powierzchni 2,75 m² wraz z udziałem wynoszącym 6305/127635 części w prawie własności nieruchomości wspólnej, z której lokal został wydzielony. Prawo własności nieruchomości wspólnej obejmuje: grunt, części wspólne budynku z wyposażeniem i urządzeniami technicznymi w budynku: tj. ścianami konstrukcyjnymi, stropami, dachem, przewodami wentylacyjnymi, klatkami schodowymi, pomieszczeniami gospodarczymi, komunikacją w piwnicy, węzłami CO, ciepła, wody, kanalizacji, gazu i elektryczności służącymi do wspólnego użytku ogółu mieszkańców. Na podstawie art. 17(14) ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych na rzecz Wnioskodawczyni w udziale 1/2 części własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego uprawniona nabyła na podstawie umowy darowizny z dnia 01.07.2008 r. XXX w udziale 1/2 części lokalu.
6. Na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego 26.11.2009 r. VI Wydział Ksiąg Wieczystych odłączył z ww. lokal opisany pkt 5 i urządził dla tego lokalu nową. W dziale drugim nowo urządzonej KW wpisano prawo własności na rzecz Wnioskodawczyni córki W. i B. w udziale 1/2 części oraz Izabeli C. córki W. i B. w udziale 1/2 części. W dziale 1 Sp nowo urządzonej KW oraz w dziale II KW z której lokal został odłączony wpisał udział 1/2 części Wnioskodawczyni we współwłasności nieruchomości z której lokal został wydzielony.
7. W umowie Darowizny z dnia 01.07.2008 r. nie wyszczególniono piwnicy, która we wszystkich dokumentach stanowi integralną całość z lokalem mieszkalnym.
8. Z uwagi na wysokie koszty utrzymania mieszkania Wnioskodawczyni postanowiła sprzedać swój udział. Dnia 14.03.2012 r. dokonała Aktem Notarialnym sprzedaży swojego udziału nieruchomości, lokalu, przynależnej komórki (piwnicy) i nieruchomości, wspólnej stanowiącej 1/2 części odrębnej całości.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi meldunkowej przy zbyciu Jej części lokalu wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej, z której lokal został wydzielony wynoszący 1/2 z 6305/127635 części tej nieruchomości, którą przewiduje art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r....
2. Czy zgodnie z uchwałą NSA z dnia 02.04.2012 r. sygn. II FPS 3/11 do art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) z dnia 26.07.1991 r. dotyczącą zakresu tzw. ulgi meldunkowej i art. 21 ust. 1 pkt 131 Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od zapłacenia podatku dochodowego od zbycia 1/2 z 6305/127635 (Jej części nieruchomości)...
   
   

Niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych sprzedaży mieszkania (pytanie Nr 2). Natomiast w pozostałym zakresie (pyt. Nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, NSA podjął uchwałę, iż tzw. ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r. obejmowała swoim zakresem całość: lokal, budynek lub jego część i grunt, na którym budynek został posadowiony. Reasumując: przytoczone akty prawne i uchwały dają Wnioskodawczyni prawo do zwolnienia od płacenia podatku dochodowego ze sprzedaży Jej części 1/2 lokalu, 1/2 piwnicy i 1/2 z 6305/127635 części w prawie własności nieruchomości wspólnej, z której lokal został wydzielony położonej w P. przy ul. D.. Oświadczenie o zwolnieniu z podatku dochodowego ze sprzedaży 1/2 części lokalu, 1/2 części piwnicy i 1/2 części z 6305/127635 (Wnioskodawczyni części nieruchomości) i przeznaczeniem przychodu uzyskanego z tejże sprzedaży Wnioskodawczyni zobowiązana jest złożyć w Urzędzie Skarbowym w terminie złożenia zeznania podatkowego za 2012 rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
   
   

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego z jej zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż umową darowizny z dnia 01.07.2008 r. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką w udziale 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W wyniku przekształcenia prawa do lokalu w odrębną własność lokalu i przeniesienia współwłasności lokalu wraz z udziałem w prawie współwłasności gruntu na członka spółdzielni, na podstawie aktu notarialnego z dnia 26.11.2009 r. Wnioskodawczyni stała się w 1/2 części właścicielką odrębnej własności lokalu.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym, chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w Księdze Drugiej Kodeksu Cywilnego „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu mieszkalnego, jak i udziału we współwłasności gruntu związanego z przedmiotowym lokalem za datę nabycia lokalu (nieruchomości) nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie 1/2 części lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w dniu 01.07.2008 r., w dacie nabycia 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że rozpatrując skutki podatkowe jej sprzedaży zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. (a więc dotyczącym nabycia w latach 2007-2008) nie przewiduje zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem okresu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni nie może, skoro połowę lokalu nabyła w darowiźnie w 2008 r., skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 zostało wprowadzone dopiero ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniającą zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z nowego zwolnienia z opodatkowania mogą korzystać wyłącznie ci podatnicy, którzy nabyli zbywaną nieruchomość czy prawo po 31 grudnia 2008 r. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma bowiem zastosowania w odniesieniu do skutków podatkowych w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w mającym zastosowanie w przedmiotowej sprawie brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., przewiduje zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynków i lokali mieszkalnych bądź ich części na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
   
   

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia. Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu lub budynku przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże na mocy przepisu art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składa się w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy.

Wobec powyższego zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• zameldowania na pobyt stały w zbywanym lokalu mieszkalnym przez okres nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
• złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w określonym terminie od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości.
  
  

Mając zatem na uwadze przytoczone powyżej uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni spełnia wymagany przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, skoro zameldowanie to miało charakter zameldowania na pobyt stały w okresie od dnia 16.05.1979 r. do 06.08.1990 r., o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy, ustawodawca zwolnił z podatku przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Zatem ustalenia zakresu przedmiotowego zwolnienia wymaga rozstrzygnięcia jak należy rozumieć użyte w analizowanym przepisie pojęcie „lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość”.

Jako że, jest to zwrot języka prawnego, jego interpretacja musi opierać się na znaczeniu, jakie nadają mu akty prawne, w których on występuje lub jest definiowany. Wyodrębnienie własności lokali jest specyficznym pojęciem związanym z faktem istnienia budynków wielorodzinnych w stosunku, do których tradycyjne instytucje prawa cywilnego, czy zasada superficies solo credit, nie dają się zastosować. Kwestie te zostały objęte przez ustawodawcę odrębną regulacją prawną w postaci ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Przepis art. 2 ust. 2 tej ustawy stanowi, że samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z ust. 4 tego artykułu do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi". Ponadto, zgodnie z treścią art. 3 ust. 1, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. "Nieruchomość wspólną", o której wspomniano rozumieć należy jako grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Jak z tego wynika, na gruncie przywołanej ustawy lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość to pewien zespół wyszczególnionych przez ustawodawcę elementów.

Uwzględniając stanowisko doktryny, uznać należy, że lokal stanowiący odrębną własność, to nieruchomość gruntowa składająca się z dwóch członów: indywidualnej własności samego lokalu (ewentualnie wraz z pomieszczeniami przynależnymi, np. piwnica) i ułamkowego udziału we własności i własności wspólnych części budynku lub budynków.

Powyższe prowadzi do wniosku, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, dotyczy całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości tj. zarówno lokalu mieszkalnego jak i udziału w nieruchomości wspólnej, w tym gruncie przynależnym do tego lokalu.

W związku z tym, w sytuacji, gdy w wymaganym terminie złożone zostanie oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, przychód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia 1/2 części lokalu mieszkalnego wraz z 1/2 częścią piwnicy oraz 1/2 częścią przynależnego do niego gruntu korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do drugiej współwłaścicielki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., Nr 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.