Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/2/423-621/12/SD
z 21 sierpnia 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/2/423-621/12/SD
Data
2012.08.21
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
cena
koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
sprzedaż
zakup
Istota interpretacji
Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie cena zakupu ustalona w umowie sprzedaży zawartej przez Spółkę z SKA, powiększona o koszty notarialne?
Wniosek ORD-IN 328 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie cena zakupu ustalona w umowie sprzedaży zawartej przez Spółkę z SKA, powiększona o koszty notarialne - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 maja 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie cena zakupu ustalona w umowie sprzedaży zawartej przez Spółkę z SKA, powiększona o koszty notarialne. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka zamierza zakupić w przyszłości od spółki komandytowo-akcyjnej Z siedzibą w Polsce („SKA”) której będzie wspólnikiem, prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz w prawem własności posadowionych na gruncie budynków i budowli („Nieruchomość”). Cena sprzedaży będzie odzwierciedlała wartość rynkową Nieruchomości. Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Nieruchomość zostanie ujęta w księgach Spółki jako towar handlowy, przeznaczony do odsprzedaży w terminie krótszym niż rok. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie cena zakupu ustalona w umowie sprzedaży zawartej przez Spółkę z SKA, powiększona o koszty notarialne... Zdaniem Spółki, kosztem uzyskania przez nią przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie cena zakupu ustalona w umowie sprzedaży zawartej przez Spółkę z SKA, powiększona o koszty notarialne. Ponieważ Nieruchomość nie będzie stanowiła środka trwałego Spółki, koszty uzyskania przychodu z jej sprzedaży powinny być oceniane na zasadach ogólnych, określonych w art. 15 ust. 1 ustawy CIT. W myśl tego przepisu, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potracalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (z zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w niniejszej sprawie). Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy CIT). W świetle powyższych uregulowań, za koszt bezpośrednio związany z przychodem z tytułu sprzedaży Nieruchomości Spółka powinna uznać cenę sprzedaży Nieruchomości, określoną w umowie z SKA i ujętą w księgach rachunkowych na podstawie faktury wystawionej przez SKA, powiększoną o koszty notarialne. Stanowisko Spółki potwierdza również orzecznictwo organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 września 2011 r. Znak: IPPB3/423-484/11-4/MC, w której potwierdzono, że „wydatki na nabycie nieruchomości są zatem bezpośrednio związane z przychodami Spółki, które uzyska ona z ich sprzedaży, a także, że cena zakupu gruntów i budynku i opłat notarialnych będzie kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie ich sprzedaży". W oparcia o przedstawione powyżej argumenty Spółka wnosi o potwierdzenie, że kosztem uzyskania przez nią przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie cena zakupu ustalona w umowie sprzedaży zawartej przez Spółkę z SKA, powiększona o koszty notarialne. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:
Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Moment potrącania kosztów podatkowych, uznanych za koszty bezpośrednio związane z przychodami, wskazany został w art. 15 ust. 4 ustawy o pdop, w myśl którego koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o pdop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
-są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 15 ust. 4c ustawy o pdop). Podkreślić należy, że przyjęta na gruncie ustawy o pdop, konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oznacza, że do kosztów podatkowych podatnik zaliczać może jedynie wydatki faktycznie poniesione, w tym na nabycie składników obrotowych. Z powyższego wynika, iż ustalając koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży towarów handlowych należy kierować się ogólną definicją kosztów uzyskania przychodów wyrażoną w cyt. art. 15 ust. 1 i odnośnie momentu ich potrącalnosci zasadami wskazanymi w art. 15 ust. 4 ustawy o pdop, gdyż dla celów podatkowych kosztem uzyskania przychodów jest wydatek poniesiony, a więc w przypadku towarów nabytych – cena jaką podatnik płaci za ich nabycie. W świetle powyższych przepisów kosztem uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przez Spółkę Nieruchomości będzie cena zakupu ustalona w umowie sprzedaży powiększona o koszty notarialne. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.