Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/2/423-1627/12/AK
z 25 marca 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 12 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dodatnia wartości firmy powstała przy wniesieniu aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wartością niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji do celów podatkowych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dodatnia wartości firmy powstała przy wniesieniu aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wartością niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji do celów podatkowych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 05 marca 2013 r. Znak IBPP4/443-583/12/LG, IBPBI/2/423-627/12/AK wezwano Wnioskodawcę o ich uzupełnienie. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 12 marca 2013 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca Sp. z o.o. prowadzi działalność w oparciu o wpis do KRS. Jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność związaną tylko z czynnościami opodatkowanymi. Podstawowym przedmiotem działalności są - "roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych 41.20.Z", Spółka rozważa możliwość przyjęcia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wydzielonego z "Przedsiębiorstwa Budowlanego X", które prowadzi również działalność w zakresie "robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych 41.20.Z” oraz prowadzi działalność w zakresie "wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi 68.20.Z".
Są tam wydzielone dwie odrębnie zorganizowane części przedsiębiorstwa:
- zorganizowana część przedsiębiorstwa, której działalność polega na prowadzeniu działalności budowlanej (działalność podstawowa) podstawę jej funkcjonowania stanowi wyodrębniony zespół składników majątkowych, który został w całości przeznaczony do realizacji działalności budowlanej,
- zorganizowana część przedsiębiorstwa, której działalność polega na wynajmie własnej nieruchomości "Y" (działalność pomocnicza).
Spółka rozważa możliwość przyjęcia propozycji wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (oznaczonego wyżej pod Nr 1 prowadzącego także działalność budowlaną) w zamian za objęcie nowych udziałów w Spółce z o.o.
Z uzupełnienia wniosku zawartego w piśmie z dnia 08 marca 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 marca 2013 r.) wynika, że:
- przejęty przez Wnioskodawcę w formie aportu majątek będzie wykorzystywany do tych samych czynności co u zbywającego, tj. Przedsiębiorstwa Budowlanego X. Nie ulegnie zmianie przeznaczenie wykorzystywanego majątku.
- przedmiotem aportu będzie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązania, wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w strukturze Przedsiębiorstwa Budowlanego X. Wyodrębnienie organizacyjne tego zespołu składników polega na tym, że w ramach wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa został wydzielony odrębny majątek, który tworzy zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności budowlanej. Podczas gdy pozostała część majątku przedsiębiorstwa służy do prowadzenia działalności polegającej na wynajmie własnej nieruchomości. Wyodrębnienie finansowe polega na tym, że ewidencja zdarzeń gospodarczych w odniesieniu do tego zespołu składników prowadzona jest na wyodrębnionych kontach co pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tym zespołem.
- z uwagi na powyższe wyodrębnienie organizacyjne i finansowe Wnioskodawca uważa, że przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, jak również art. 4a pkt 4 ustawy o podatku od osób prawnych.
- przedmiot aportu (zorganizowana część przedsiębiorstwa) u zbywcy wykorzystywany był wyłącznie do czynności opodatkowanych jak również Wnioskodawca będzie wykorzystywał przedmiot aportu wyłącznie do czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy dodatnia wartości firmy powstała przy wniesieniu aportu będzie wartością niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji do celów podatkowych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
Zdaniem Spółki, w związku powstaniem dodatniej wartości firmy, która nastąpi w zdarzeniu przyszłym w wyniku wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego (nie w drodze kupna, przejęcia do odpłatnego korzystania) zgodnie z art. 16c pkt 4 ustawy podatku dochodowego od osób prawnych Spółka z o.o. nie będzie uprawniona do dokonania odpisów amortyzacyjnych dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych od powstałej dodatniej wartości firmy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka rozważa możliwość przyjęcia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wydzielonego z Przedsiębiorstwa Budowlanego X, które prowadzi tak jak Wnioskodawca działalność w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20.Z). Przedsiębiorstwo to prowadzi również działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z).
W przedsiębiorstwie tym wydzielone są dwie odrębnie zorganizowane części przedsiębiorstwa:
- zorganizowana część przedsiębiorstwa, której działalność polega na prowadzeniu działalności budowlanej (działalność podstawowa); podstawę jej funkcjonowania stanowi wyodrębniony zespół składników majątkowych, który został w całości przeznaczony do realizacji działalności budowlanej,
- zorganizowana część przedsiębiorstwa, której działalność polega na wynajmie własnej nieruchomości "Y" (działalność pomocnicza).
Spółka rozważa możliwość przyjęcia propozycji wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (prowadzącego działalność budowlaną) w zamian za objęcie nowych udziałów w Spółce z o.o.
Jednym ze składników majątku trwałego są wartości niematerialne i prawne, przy czym katalog tych wartości – zawarty w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – ma charakter zamknięty.
Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), amortyzacji podlega również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:
- kupna,
- przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
- wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
Stosownie do art. 16c ustawy o pdop, amortyzacji nie podlegają:
- grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe,
- dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
- wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2,
- składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność
-zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Z treści art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o pdop, wynika zatem, że amortyzacji podlega jedynie wartość firmy, która powstała w sposób wskazany w cytowanym powyżej art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o pdop, czyli w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający lub wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. Jest to zamknięty katalog przypadków, które uprawniają do podatkowej amortyzacji wartości firmy.
W świetle powyższych przepisów należy uznać, że dodatnia wartość firmy powstała w związku z aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie będzie podlegała amortyzacji podatkowej, zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem art. 16c pkt 4 w związku z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o pdop.
Reasumując, stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.