INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.04.2013r. (data wpływu 06.05.2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem:

• usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT (pkt 2a),

• usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT (pkt 3a)
  
  

w ramach realizacji usług szkoleniowych finansowanych środkami pochodzącymi z dotacji - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.05.2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczeni podatku VAT od zakupów służących do realizacji projektu szkoleniowego finansowanego środkami pochodzącymi z dotacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka S.A. (dalej: „E.” lub Spółka”) jest spółką prowadzącą działalność jako operator telekomunikacyjny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka dostarcza swoim odbiorcom m.in. usługi transmisji danych, dzierżawy łączy, usługi internetowe i głosowe, a także hosting i kolokację. Podstawowym obszarem kompetencji Spółki jest świadczenie usług w zakresie transmisji danych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.E. otrzymał dofinansowanie w formie dotacji na realizację projektu „Kompetencje pracowników kluczem do podniesienia wartości Grupy Kapitałowej E. na nowoczesnym rynku telekomunikacyjnym”. Projekt współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Głównym celem projektu jest wzrost kompetencji pracowników Grupy Kapitałowej E... w zakresie nowoczesnych standardów jakościowych w działaniach usługowych, sprzedażowych i komunikacyjnych niezbędnych do budowania przewagi konkurencyjnej na rynku telekomunikacyjnym, zgodnie ze strategią organizacji.

Przyznano Spółce zwrot kosztów kwalifikowanych, związanych z nabyciem towarów i usług w celu realizacji szkoleń, tzn.:

1. usług szkoleniowych w zakresie funkcjonowania firmy telekomunikacyjnej,

2. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń,

2a. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia,

3. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń,

3a. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia,

4. usług serwowania posiłków poza budynkiem, w którym były organizowane szkolenia (usług gastronomicznych),

5. usług hotelowych dla uczestników szkoleń,

6. usług audytu i ewaluacji projektu oraz usług rozliczenia dotacji,

7. usług doradczych dla osób w wieku powyżej 45 lat,

8. materiałów biurowych dla zespołu projektowego dokumentującego rozliczenie dotacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych ze szkoleniami finansowanymi środkami pochodzącymi z dotacji, tzn.:

1. usług szkoleniowych w zakresie funkcjonowania firmy telekomunikacyjnej,

2. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń,

2a. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia,

3. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń,

3a. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia,

4. usług serwowania posiłków poza budynkiem, w którym były organizowane szkolenia (usług gastronomicznych),

5. usług hotelowych dla uczestników szkoleń,

6. usług audytu i ewaluacji projektu oraz usług rozliczenia dotacji,

7. usług doradczych dla osób w wieku powyżej 45 lat,

8. materiałów biurowych dla zespołu projektowego dokumentującego rozliczenie dotacji.

Stanowisko Spółki w zakresie prawa odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur zapłaconych środkami pochodzącymi z dotacji, przedstawia się następująco:

1. w przypadku usług szkoleniowych w zakresie funkcjonowania firmy telekomunikacyjnej przysługuje prawo odliczenia podatku VAT;

2. w przypadku usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT;

2a. w przypadku usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT;

3. w przypadku usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT;

3a. w przypadku usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT;

4. w przypadku usług serwowania posiłków poza budynkiem, w którym były organizowane szkolenia - nie przysługuje prawo odliczenia VAT (usług gastronomicznych);

5. w przypadku usług hotelowych dla uczestników szkoleń - nie przysługuje prawo odliczenia VAT;

6. w przypadku usług audytu i ewaluacji projektu oraz usług rozliczenia dotacji - przysługuje prawo odliczenia VAT;

7. w przypadku usług doradczych dla osób w wieku powyżej 45 lat - przysługuje prawo odliczenia VAT;

8. w przypadku materiałów biurowych dla zespołu projektowego dokumentującego rozliczenie dotacji - przysługuje prawo odliczenia VAT.

W myśl unormowań zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Działalność Spółki polegająca na świadczeniu usług telekomunikacyjnych jest opodatkowana podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie prawa odliczenia VAT naliczonego dla poszczególnych rodzajów wydatków przedstawia się następująco:

Ad 1

Wydatki poniesione na szkolenia, zwiększające kompetencje pracowników, są wydatkami, które pośrednio będą służyły opodatkowanej działalności gospodarczej, ponieważ powinny wpływać korzystnie na jakość wykonywanych usług. Nie ma więc przeszkód prawnych, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT, chociaż wydatki zostały pokryte środkami z dotacji unijnej, która nie podlega opodatkowaniu VAT.

Ad 2 i Ad 3

Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych, takie jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód prawnych, aby odliczać VAT z tytułu poniesienia tych wydatków.

Ad 2a i Ad 3a

Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych, takie jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Ze względu na wymogi rozliczenia dotacji Spółka podpisała z tym samym podmiotem dwie oddzielne umowy na świadczenie usług szkoleniowych oraz świadczenie usług pomocniczych do usług szkoleniowych, takich jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach. Podmiot świadczył usługi szkoleniowe zwolnione z VAT. Wybranie tego samego podmiotu również w celu najmu sali oraz zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku było wynikiem otrzymania od niego najbardziej korzystnej oferty w odrębnych procesie przetargowym na ten rodzaj usług. Podmiot wystawiał Spółce dwie oddzielne faktury: pierwsza faktura dotyczyła przeprowadzenia szkolenia przy zastosowaniu stawki VAT „zw.”, a druga faktura dotyczyła wynajmu sali oraz zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku przy zastosowaniu stawki VAT 23%. Usługa szkoleniowa wraz z usługą wynajmu sali oraz usługą zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku nie stanowiła usługi kompleksowej. W opisanym stanie faktycznym nie ma więc zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zabraniający odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze zakupu dla czynności zwolnionej z VAT i Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu faktur za wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku.

Ad 4 i Ad 5

Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych, takie jak usługi gastronomiczne oraz usługi hotelowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Ze względu jednak na art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia usług gastronomicznych i hotelowych.

Ad 6

Dotacja jest przekazywana Spółce w transzach. W tym okresie Spółka korzysta z pomocy podmiotu specjalizującego się w rozliczeniu dotacji. Natomiast po zaprzestaniu korzystania z dotacji inne podmioty będą prowadziły audyt oraz ewaluację projektu. Podmioty wystawią za swoje prace faktury na rzecz Spółki. Faktury zostaną zapłacone środkami pochodzącymi z dotacji. Spółka uznała, że usługi te należy uznać za usługi pomocnicze do usług szkoleniowych. Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód prawnych, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT.

Ad 7

Warunkiem otrzymania dotacji jest przeznaczenie części otrzymanych środków na doradztwo osobistego rozwoju zawodowego pracowników w wieku powyżej 45 lat. Spółka uznała, że usługi doradcze dla pracowników należy uznać za usługi pomocnicze do usług szkoleniowych w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT.

Ad 8

Proces wykorzystania i rozliczenia dotacji musi być odpowiednio udokumentowany. Z tego powodu Spółka ponosi wydatki na materiały biurowe potrzebne do prowadzenia dokumentacji. Faktury za materiały biurowe zostaną w całości zapłacone środkami z dotacji. Spółka uznała, że wydatki na ,materiały biurowe do dokumentacji wykorzystania i rozliczenia dotacji są wydatkami pomocniczymi do usług szkoleniowych sfinansowanych z dotacji. Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także wydatki pomocnicze do usług szkoleniowych są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku wszystkich towarów i usług sfinansowanych ze środków pochodzących z dotacji, z wyjątkiem usług hotelowych i gastronomicznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu lub korzysta ze zwolnienia.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca, zarejestrowany jako podatnik VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dostarcza swoim odbiorcom m.in. usługi transmisji danych, dzierżawy łączy, usługi internetowe i głosowe, a także hosting i kolokację. Podstawowym obszarem kompetencji Spółki jest świadczenie usług w zakresie transmisji danych.

Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w formie dotacji na realizację projektu „Kompetencje pracowników kluczem do podniesienia wartości Grupy Kapitałowej E... na nowoczesnym rynku telekomunikacyjnym”. Projekt współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Głównym celem projektu jest wzrost kompetencji pracowników Grupy Kapitałowej E... w zakresie nowoczesnych standardów jakościowych w działaniach usługowych, sprzedażowych i komunikacyjnych niezbędnych do budowania przewagi konkurencyjnej na rynku telekomunikacyjnym, zgodnie ze strategią organizacji.

W ramach realizacji projektu Spółka będzie nabywała m.in. usługi wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczone przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT oraz usługi serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczone przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT od nabytych ww. usług, przy czym w uzasadnieniu własnego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, że podmiot, który usługi świadczył wystawiał Spółce dwie oddzielne faktury: pierwsza faktura dotyczyła przeprowadzenia szkolenia przy zastosowaniu stawki VAT „zw.”, a druga faktura dotyczyła wynajmu sali oraz zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku przy zastosowaniu stawki VAT 23%. Usługa szkoleniowa wraz z usługą wynajmu sali oraz usługą zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku nie stanowiła usługi kompleksowej.

Pojęcie usługi kompleksowej wprowadzone zostało do doktryny i praktyki orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Commisioners of Customs and Excise przeciwko Card Protection Plan Ltd. W przytoczonym wyroku Trybunał orzekł, że każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT należy traktować jako odrębne i niezależne, jednakże w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Odnosząc się do opisanych okoliczności należy ustalić czy świadczone przez Spółkę usługi są usługami pojedynczymi czy też usługami złożonymi.

Z opisu sytuacji wynika, że Wnioskodawca ze względu na wymogi rozliczenia dotacji podpisał z tym samym podmiotem dwie oddzielne umowy na świadczenie usług szkoleniowych oraz świadczenie usług pomocniczych do usług szkoleniowych, takich jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach. Podmiot świadczył usługi szkoleniowe zwolnione z VAT.

Zasadniczym celem wynikającym z realizowanego projektu jest przeprowadzenie przez Wnioskodawcę szkoleń dla pracowników. Jednakże dla realizacji celu zasadniczego w postaci przeprowadzenia zamówionego szkolenia, niewątpliwie niezbędne również jest wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach.

Zatem opisane powyżej usługi nie mają charakteru samoistnego, gdyż bez przeprowadzenia szkolenia, zapewnienia wyżywienia i miejsca szkoleniowego, opisane usługi nie miałyby racji bytu.

Dlatego też w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi szkoleniowe stanowią usługę główną a pozostałe wyżej wymienione usługi są usługami dodatkowymi, niezbędnymi wyłącznie do realizacji usługi głównej.

Mając to na względzie należy przyjąć, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą złożoną (kompleksową), której celem jest przeprowadzenie szkolenia, a pozostałe czynności dodatkowe, służą jedynie prawidłowemu wykonaniu usługi kompleksowej.

Zatem uwzględniając fakt, że świadczenia dodatkowe takie jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach są ściśle związane lub wręcz są elementem kompleksowej usługi, szkoleniowej zwolnionej z podatku VAT. Przy czym ilość podpisanych umów nie ma znaczenia. Skoro usługa główna – szkoleniowa jest zwolniona z podatku VAT, to usługi pomocnicze - wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach, świadczone przez ten sam podmiot, również są zwolnione z podatku VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu albo była zwolniona od podatku.

W przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie powołany art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, który stanowi, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku. Jak wskazano wyżej, usługodawca świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi zwolnione z podatku VAT, zatem wystawione przez niego faktury nie dają możliwości skorzystania z odliczenia podatku naliczonego.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie usług pomocniczych do usług szkoleniowych dotyczących usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT oraz usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższej kwestii należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że przedmiotem analizy niniejszego wniosku nie była kwestia opodatkowania bądź zwolnienia z podatku VAT usług szkoleniowych, zostało to bowiem przyjęte za element przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do każdego z punktów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z faktem, iż niniejsza interpretacja dotyczy zagadnień opisanych w pkt 2a i pkt 3a wniosku z dnia 26.04.2013r. w zakresie pozostałych kwestii zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.