Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB2/415-12/14-4/JR
z 3 kwietnia 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2014 r. (data wpływu 8 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2014 r. (data wpływu 12 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). Pismem z dnia 28 lutego 2014 r., Nr IPTPB2/415-12/14-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 marca 2014 r., natomiast w dniu 12 marca 2014 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 11 marca 2014 r.).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu …września 2000 r. teściowie Wnioskodawcy w Kancelarii Notarialnej podpisali umowę darowizny darując Wnioskodawcy i Jego żonie działkę o powierzchni 1 ha 58 arów. Następnie w Urzędzie Miasta i Gminy przenieśli wszystkie prawa związane z wydanymi pozwoleniami na budowę budynku mieszkalnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. W dniu …października 2000 r. Burmistrz Miasta i Gminy decyzją przeniósł wydane pozwolenie na budowę na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony. Wnioskodawca pod koniec 2000 r. znalazł wykonawcę, podpisał stosowną umowę, po czym wydano dziennik budowy. Teren ogrodzono i wykonano ławy fundamentowe. W 2001 r. ze względu na niskie dochody (żona nie pracowała), mając na utrzymaniu dwoje dzieci Wnioskodawca wykonał tylko izolację ław fundamentowych. W 2002 r. wykonawca wykonał następujące prace: wymurowanie ścian parteru wraz z otworami stolarki budowlanej, strop nad parterem oraz wymurowanie ścian poddasza użytkowego i ścianek działowych. Pod koniec roku rozpoczęto prace przy konstrukcji dachu. W 2003 r. dokończono montaż konstrukcji dachu wraz z kominami, pokryto więźbę blachą i wykonano montaż rynien. Ponadto wykonano instalację elektryczną. W 2004 r. wykonano prace związane z montażem stolarki okiennej. W 2005 r. rozpoczęto prace związane z wykonaniem tynków wewnętrznych oraz instalację wodno-kanalizacyjną. Wnioskodawca twierdzi, że w 2006 r. w związku z rosnącymi kosztami utrzymania 4 osobowej rodziny (kontynuacją studiów Jego i żony), podjął wspólnie z żoną decyzję o zaciągnięciu kredytu budowlano-hipotecznego. Otrzymał kredyt w wysokości 102 000 zł, rozłożony na 20 lat. Środki finansowe zostały wypłacone przez bank w dwóch transzach: I transza – …grudnia 2006 r., II transza – …marca 2007 r. Zdaniem Wnioskodawcy kredyt został Mu udzielony z opcją skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej.
Wnioskodawca wskazuje, że w 2007 r. wzrosły ceny materiałów i usług budowlanych, co w konsekwencji spowodowało brak środków finansowych na szybkie zakończenie inwestycji. W 2007 r. wykonano: instalację centralnego ogrzewania, docieplenie poddasza, wylewki betonowe na parterze waz z izolacją, wewnętrzne parapety, położono gładź gipsową, wykonano pomieszczania sanitarne, kotłownię i podłogi. W 2008 r. wykonano montaż stolarki drzwiowej, schody z parteru na poddasze użytkowe, dokończono pomieszczenia sanitarne, instalację odgromową. Ponieważ zabrakło środków finansowych na dokończenie budowy, Wnioskodawca zwrócił się do banku o zwiększenie kwoty kredytu. Bank zaproponował przydział nowych środków bez gwarancji skorzystania z ulgi odsetkowej. Wnioskodawca podaje, że w związku z powyższym nie przyjął tej propozycji. Dalsze prace budowlane były prowadzone w taki sposób, aby zachować ciągłość pozwolenia na budowę wykorzystując jedynie posiadane dochody z tytułu pracy. W 2009 r. wykonano termoizolację elewacji budynku wraz z parapetami zewnętrznymi.
W Urzędzie Skarbowym poinformowano Wnioskodawcę, że z chwilą zakończenia budowy i odebrania budynku będzie mógł skorzystać z możliwości odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu hipotecznego w zeznaniu rocznym.
W 2010 r. wykonano malowanie ścian i sufitów wewnętrznych w całym budynku. Zostały podjęte starania o uzyskanie funduszy z Unii Europejskiej na wybudowane przydomowej oczyszczalni ścieków. W Urzędzie Miasta i Gminy Wnioskodawca uzgodnił, aby wobec braku kanalizacji w miejscowości, w której budował dom, ze względu na wysoki poziom wód gruntowych i okresowe powodzie występujące w tym rejonie oraz ochronę środowiska - (istniejący Park Krajobrazowy), zaprojektowano oczyszczalnię ścieków. W pierwszej wersji koszty wybudowania oczyszczalni miała pokryć Gmina. W 2010 r. był gotowy projekt. Wnioskodawca wskazuje, że w 2011 r. podpisał umowę z Burmistrzem na wybudowanie przydomowej oczyszczalni ścieków. Inwestorem miała być Gmina. Wnioskodawca twierdzi, że kilka dni później Burmistrz poinformował Go, że z uwagi na brak środków oczyszczalnia może być wykonana w latach następnych. W 2011 r. w budynku wykonano roboty ślusarsko-kowalskie. W 2012 r., po otrzymaniu projektu przydomowej oczyszczalni, Wnioskodawca podjął decyzję wykonania tej inwestycji we własnym zakresie z własnych środków, co miało pozwolić na zakończenie i odbiór budynku. W Starostwie Powiatowym otrzymał stosowne pozwolenie na budowę oczyszczalni, która została wybudowania i odebrana w dniu …maja 2012 r. (koszt budowy wyniósł – 11 793 zł 23 gr). Gmina zwróciła kwotę w wysokości – 5 000 zł.
W 2012 r. zmarł kierownik budowy i Wnioskodawca podjął starania znalezienia nowego kierownika budowy, który w 2013 r. wykonał ostatnie prace w budynku mieszkalnym, dokonał stosownych wpisów do dziennika budowy i w dniu 30 grudnia 2013 r. złożył kompletną dokumentację w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego, który nie zgłosił do niej żadnych uwag. Wnioskodawca wskazuje, że w tym samym dniu w Urzędzie Skarbowym otrzymał informację w sprawie odliczeń odsetek od kredytu hipotecznego udzielonego w 2006 r. - że nie będzie mógł odliczyć odsetek, ponieważ nie został zachowany 3-letni termin budowy budynku.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego,…. Umowa złotowego mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego (system gospodarczy) została zawarta w dniu …grudnia 2006 r. Zgodnie z treścią ww. umowy bank udzielił Wnioskodawcy i Jego żonie kredyt w kwocie 102 000 zł z przeznaczeniem na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działkach nr X/2 i Y/1. Inwestycja dotyczyła budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z dnia …listopada 1999 r. na podstawie art. 39 ust. 1, art. 40 ust. 1 i 3, art. 42, art. 46 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U z 1999 r., Nr 15, poz. 139). W załączeniu Wnioskodawca przesłał 3 decyzje Burmistrza Miasta i Gminy.
Budowę rozpoczęto pod koniec 2000 r. i przez 6 lat roboty były wykonywane z własnych środków. Od 2006 r. do 2013 r. budowa prowadzona była ze środków kredytu bankowego i własnych, zakończona została w dniu 30 grudnia 2013 r. (załącznik – oświadczenie kierownika budowy). Wnioskodawca twierdzi, że w dniu 30 grudnia 2013 r. złożył zawiadomienie o zakończeniu inwestycji (załącznik). Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w J. na podstawie art. 54 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r., Prawo budowlane nie wniósł żadnego sprzeciwu (załącznik – potwierdzenie pisemne przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania otrzymał w dniu …marca 2014 r.).
Wysokość i termin zapłaty odsetek od wyżej wymienionego kredytu są udokumentowane dowodem wystawionym przez bank. Bank pobrał odsetki za okres od stycznia 2007 r. do końca grudnia 2013 r. w wysokości 34 810 zł 36 gr. W tym samym okresie został wpłacony kapitał w wysokości – 22 600 zł 93 gr (zaświadczenie w załączeniu).
Odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Odsetki nie zostały odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Wnioskodawca wskazał, że w okresie od 2000 r. do 2006 r. korzystał z odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego, składając w Urzędzie Skarbowym zeznania podatkowe wraz z załącznikiem PIT-D.
Od 2006 r. Wnioskodawca korzystał z odliczenia podatku VAT od zakupionych materiałów budowlanych, składając w Urzędzie Skarbowym wnioski VZM-1.
W związku z powyższym opisem zadano (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) następujące pytanie.
Czy w oparciu o przedstawione fakty, Wnioskodawca spełniła warunki ustawowe do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. i może odliczyć odsetki w zeznaniu podatkowym za 2013 r. i w latach następnych?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), inwestycja polegająca na budowie budynku mieszkalnego była prowadzona przez 13 lat z powodu problemów technicznych i finansowych. Wnioskodawca wskazuje, że przez okres pierwszych sześciu lat budowę prowadził tylko z własnych środków, a dopiero pod koniec 2006 r. otrzymał kredyt bankowy. Jak podaje, okres budowy wydłużył się o następne 6 lat z powodów przez Niego niezawinionych - brak kanalizacji sanitarnej, bez której budynek nie mógł być odebrany. Wnioskodawca wskazuje, że odliczenia wydatków na własne cele mieszkaniowe dokonywał przed uzyskaniem kredytu. Mimo niezachowania 3-letniego okresu budowy Wnioskodawca uważa, że spełnił wszystkie pozostałe warunki do zastosowania ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy. Jego zdaniem, ten jeden warunek nie może przekreślać możliwości skorzystania z odliczenia ulgi odsetkowej za 2013 r. i w latach następnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Następnie w wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002–2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:
- od kredytu mieszkaniowego,
- od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
- od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2
- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Należy jednak zauważyć, że sam fakt uzyskania kredytu na cele mieszkaniowe nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”. Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 1–4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002–2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2–4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
- budową budynku mieszkalnego, albo
- wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem, korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu w latach 2002-2006 na cel określony w art. 26b ust. 1 ww. ustawy przy równoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów jakie stawia w art. 26b ww. ustawa.
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:
- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
- o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
- o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
- do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
- odsetki:
- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot wymieniony w pkt 2,
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę budynku mieszkalnego,
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
- nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu,
- systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową wg zasad określonych w odrębnych przepisach.
Stosownie do postanowień art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego przysługuje pod warunkiem, że ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na wskazane w tym przepisie własne cele mieszkaniowe.
Należy zauważyć, że ustawodawca nie bez powodu tak skonstruował cały przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., aby stanowił on odzwierciedlenie dawnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy. Intencja ustawodawcy była zatem taka, aby wyłączyć z dobrodziejstw „ulgi odsetkowej” podatników, którzy korzystali wcześniej z „dużej ulgi budowlanej”. Bez znaczenia pozostaje przy tym, jakiego rozmiaru odliczeń dokonali podatnicy. Istotny jest bowiem sam fakt skorzystania z tychże odliczeń.
W świetle powyższego, możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały pozbawione osoby, które w latach obowiązywania przepisów ustawy, dokonywały odliczeń m.in. na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)–f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997–2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych, ustanowionych przez ustawodawcę.
Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w okresie od 2000 r. do 2006 r. korzystał z odliczania od podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego
W konsekwencji bezspornym jest, że Wnioskodawca skorzystał z „dużej ulgi budowlanej”, pomniejszając w latach 2000–2006 należny podatek dochodowy w zeznaniu rocznym.
Zatem, wcześniejsze skorzystanie z odliczeń w ramach „dużej ulgi budowlanej” wyklucza możliwość skorzystania z „ulgi odsetkowej”. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy wyraźnie mówi, że aby skorzystać z „ulgi odsetkowej” ani podatnik, ani jego małżonek nie mogli i nie mogą korzystać z odliczeń z tytułu „dużej ulgi budowlanej”. W przedmiotowej sprawie zaś poza wszelkim sporem jest, że z odliczeń takich Wnioskodawca korzystał.
Innym z warunków uprawniających do skorzystania z przedmiotowego odliczenia w ramach tzw. „ulgi odsetkowej” jest zakończenie inwestycji w ściśle określonym czasie. Bowiem stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 odliczenie, o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli budowa została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
W praktyce mogą wystąpić sytuacje gdy realizowana inwestycja, z przyczyn niezależnych od podatnika nie zostanie zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę, w rozumieniu prawa budowlanego. Jednakże należy uznać, że sytuacja taka nie wstrzymuje biegu terminu, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Termin określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy jest terminem prawa materialnego, od którego przepisy ustawy nie przewidują żadnego wyjątku. Zatem jego bieg trwa nieprzerwanie od momentu, w którym dana inwestycja uzyskała pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że decyzję o pozwoleniu na budowę Wnioskodawca uzyskał w 2000 r., a zatem trzyletni okres trwania inwestycji - o którym mowa w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przedmiotowej sprawie należy liczyć od końca 2000 r.
Jak wskazał Wnioskodawca, budowa została zakończona w 2013 r., natomiast w dniu …marca 2014 r. otrzymał On od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego pisemnie potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie może skorzystać z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek w ramach „ulgi odsetkowej” z tytułu zaciągnięcia kredytu na budowę budynku mieszkalnego, bowiem w przeszłości korzystał z odliczeń, w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”, wykazywanej w składanych zeznaniach podatkowych. Ponadto należy zauważyć, że zakończenie inwestycji nastąpiło po upływie trzyletniego terminu, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ww. wymienione ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.